㈠ 《会计》每日一练-2020年注册会计师考试(2-11)
《会计》每日一练-2020年注册会计师职称考试
1.【单选题】甲公司于2×16年7月1日以2100万元取得乙上市公司5%的股权，对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×17年11月30日，甲公司又斥资22000万元自非关联方处取得乙公司另外50%股权，能够对乙公司实施控制。甲公司原持有乙公司5%的股权于2×17年11月30日的公允价值为2500万元，累计计入公允价值变动损益的金额为400万元。假设甲公司与乙公司在该交易发生前不存在任何关联方关系，上述购买股权的交易不构成“一揽子交易”。不考虑其他因素，则2×17年11月30日甲公司再次投资后长期股权投资的初始成本为( )万元。
A.22000
B.22400
C.24100
D.24500
2.【单选题】2×16年1月1日甲公司以现金8000万元取得乙公司100%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制。持有期间长期股权投资未发生减值。2×17年9月1日，甲公司将持有的乙公司90%的股权对非关联方出售，收到价款8300万元，相关手续于当日完成。处置后，甲公司无法再对乙公司实施控制，也不能施加共同控制或重大影响，因此将剩余投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。剩余股权的公允价值为850万元。假定不考虑其他因素，因处置持有乙公司部分股权，对甲公司2×17年度损益的影响金额为( )万元。
A.50
B.1000
C.1100
D.1150
3.【单选题】2×16年1月1日，甲公司以3500万元取得A公司70%的股权，能够对A公司实施控制，款项以银行存款支付，当日A公司可辨认净资产的公允价值总额为5500万元(假定与其账面价值相同)，合并前甲公司与A公司不存在任何关联方关系。2×16年A公司实现净利润800万元，因自用房地产转换为以公允模式后续计量的投资性房地产计入其他综合收益的金额是200万元，A公司当年未分派现金股利。2×17年1月1日，甲公司出售A公司40%的股权，丧失对A公司的控制权，但仍能对A公司实施重大影响。出售取得价款2800万元，当日A公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元。剩余30%股权在处置日的公允价值为2100万元。该项交易不属于一揽子交易。处置40%股权之后，剩余股权调整之后的账面价值为( )万元。
A.1800
B.1950
C.2100
D.2400
4.【单选题】甲公司于2×16年1月1日取得乙公司10%的股权，成本为600万元，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值相同为6500万元。甲公司将该项投资作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资核算。2×16年12月31日，该金融资产的公允价值为750万元。2×17年1月1日，甲公司又支付价款900万元取得乙公司12%的股权，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为8000万元。取得该部分股权后，甲公司能够派人参与乙公司的生产经营决策。原10%股权在新增投资日的公允价值为750万元。乙公司2×16年度实现的净利润为600万元，2×17年亏损300万元，两年均未派发现金股利或利润。甲公司2×17年12月31日财务报表中长期股权投资项目的金额为( )万元。
A.1674
B.1694
C.1734
D.1934
5.【单选题】2×17年7月1日，甲公司决定出售其持有的乙公司25%的股权，出售股权后甲公司持有乙公司15%的股权，对乙公司不再具有重大影响，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资进行核算。出售取得价款4000万元，剩余15%的股权的公允价值为2400万元。当日原长期股权投资的账面价值为5000万元。其中，投资成本明细为4000万元，损益调整明细为898万元，其他综合收益明细为92万元(90万元为按原持股比例享有的乙公司以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的公允价值变动份额，2万元为按原持股比例享有的乙公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动份额)，其他权益变动明细为10万元。原持有乙公司40%的股权投资为甲公司2×15年7月1日购入并采用权益法核算。假定不考虑其他因素，2×17年7月1日甲公司应确认的投资收益为( )万元。
A.525
B.1400
C.1410
D.1600
【 参考答案及解析 】
1.【答案】D。
解析：本题属于多次交易形成的非同一控制下企业合并。2×17年11月30日甲公司再次投资后长期股权投资的初始成本=原来5%部分投资在追加投资日的公允价值+新增投资成本=2500+22000=24500(万元)。
【知识点】会计 公允价值计量转为成本法
2【答案】D。
解析：本题属于成本法减资转为金融资产的情况，剩余股权应在丧失控制权日会计分录如下：
2×16年1月1日：
借：长期股权投资 8 000
贷：银行存款 8 000
2×17年9月1日：
借：银行存款 8 300
贷：长期股权投资 7 200(8000×90%)
投资收益 1 100
借：交易性金融资产 850
贷：长期股权投资 800(8000×10%)
投资收益 50
【知识点】会计 成本法转为公允价值计量
3.【答案】B。
解析：处置之后要按照权益法进行追溯调整，调整之后的金额=3500×30%/70%+(5500×30%-3500×30%/70%)+800×30%+200×30%=1950(万元)。
会计分录为：
2×16年1月1日：
借：长期股权投资 3 500
贷：银行存款 3 500
2×17年1月1日：
借：银行存款 2 800
贷：长期股权投资 2 000(3500×40%/70%)
投资收益 800
对剩余投资按照权益法追溯调整：
初始投资成本的调整：
借：长期股权投资——投资成本 150(5500×30%-3500×30%/70%)
贷：盈余公积 15
利润分配——未分配利润 135
对净利润和其他综合收益的调整：
借：长期股权投资——损益调整 240(800×30%)
——其他综合收益 60(200×30%)
贷：盈余公积 24
利润分配——未分配利润 216
其他综合收益 60
剩余股权调整之后的账面价值=3500-2000+150+240+60=1950(万)
【知识点】会计 成本法转为权益法
4.【答案】B。
解析：新增投资之后，该股权投资转为长期股权投资进行核算，并采用权益法进行后续计量，原有股权按照新增投资日的公允价值进行重新计量，因此，长期股权投资的初始投资成本=750+900=1650(万元)，占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=8000×22%=1760(万元)，前者小于后者，因此新增投资日长期股权投资的入账价值为1760万元。
由于乙公司2×17年亏损甲公司应确认减少长期股权投资=300×22%=66(万元)，所以甲公司2×17年12月31日财务报表中长期股权投资项目的金额=1760-66=1694(万元)。
会计分录为：
2×16年1月1日：
借：其他权益工具投资——成本 600
贷：银行存款 600
2×16年乙公司实现的净利润为600万元，甲公司无需进行会计处理。
2×16年12月31日：
借：其他权益工具投资——公允价值变动 150
贷：公允价值变动损益 150
2×17年1月1日：
借：长期股权投资——投资成本 750
贷：其他权益工具投资——成本 600
——公允价值变动 150
借：其他综合收益 150
贷：盈余公积 15
利润分配——未分配利润 135
借：长期股权投资——投资成本 900
贷：银行存款 900
借：长期股权投资——投资成本 110
贷：营业外收入 110
2×17年12月31日：
借：投资收益 66
贷：长期股权投资——损益调整 66
【知识点】会计 公允价值计量转为权益法
5.【答案】C。
解析：2×17年7月1日甲公司确认的投资收益=处置价款与处置部分长期股权投资账面价值之间的差额(4000-5000×25%/40%)+剩余股权在丧失重大影响之日的公允价值与剩余股权账面价值之间的差额(2400-5000×15%/40%)+原股权投资因其他权益变动确认的资本公积(其他资本公积)(10)=875+525+10=1410(万元)。
【知识点】会计 权益法转为公允价值计量
㈡ 甲计划收购乙上市公司，下列各项中，不属于甲公司一致行动人的是（）。
【答案】：B
在投资者中任职的董事、监事及高级管理人员，其亲属与投资者持有同一个上市公司股份的，可能为投资者的一致行动人，但这些亲属仅包括其父母、配偶、子女及其配偶、配偶的父母、兄弟姐妹及其配偶、配偶的兄弟姐妹及其配偶等。表姐不在这一范围之内，因此选项B不属于一致行动人，选项A、C、D属于～致行动人。
㈢ 上市公司收购中，十一种一致行动人的举例。
（一）投资者之间有股权控制关系；
例如：股权控制关系中，只有持股50％以上才属于控制的关系。如，A持有B60%的股份。
（二）投资者受同一主体控制；
例如：甲持有乙60％的股份，甲又持有丙65％的股份，这种情况下，乙和丙同受甲的控制，因此乙和丙也是构成一致行动人的。
（三）投资者的董事、监事或者高级管理人员中的主要成员，同时在另一个投资者担任董事、监事或者高级管理人员；
例如：A投资者的一名董事，同时又在B公司担任董事。
（四）投资者参股另一投资者，可以对参股公司的重大决策产生重大影响；
例如：A投资者和B投资者，A投资者同时也是B投资者的一个股东。A和B是一致行动人。
（五）银行以外的其他法人、其他组织和自然人为投资者取得相关股份提供融资安排；
例如：A公司是非银行机构，甲作为投资人要取得B公司的股份，A公司帮助甲融资，这时A与甲就是一致行动人。
（六）投资者之间存在合伙、合作、联营等其他经济利益关系；
例如：投资者同是某合伙企业的合伙人。这两个合伙人之间就是一致行动人。
（七）持有投资者30%以上股份的自然人，与投资者持有同一上市公司股份；
例如：甲欲收购乙上市公司，如果张某持有甲公司35％的股份（超过了30％），同时，张某还持有乙公司的股份，这种情况下，甲和张某构成一致行动人。
（八）在投资者任职的董事、监事及高级管理人员，与投资者持有同一上市公司股份；
例如：甲欲收购乙上市公司，甲的董事张某如果持有乙上市公司的股票的，那么甲和张某就构成一致行动人。
（九）持有投资者30%以上股份的自然人和在投资者任职的董事、监事及高级管理人员，其父母、配偶、子女及其配偶、配偶的父母、兄弟姐妹及其配偶、配偶的兄弟姐妹及其配偶等亲属，与投资者持有同一上市公司股份；
例如：甲欲收购乙上市公司，如果张某持有甲公司35％的股份（超过了30％），李某是甲公司的董事，另外，A是张某的法定直系亲属，B是李某的法定直系亲属，这种情况下，如果A和B持有乙上市公司的股份的，那么A和甲，B和甲构成一致行动人。
（十）在上市公司任职的董事、监事、高级管理人员及其前项所述亲属同时持有本公司股份的，或者与其自己或者其前项所述亲属直接或者间接控制的企业同时持有本公司股份；
例如：上市公司乙，A是乙的高管，此时A的父母（或是A的父母投资成立的丙企业）持有乙（本公司）的股份，如果某一位投资人收购上市公司乙时，那么A的父母与A和收购人就构成一致行动人。
（十一）上市公司董事、监事、高级管理人员和员工与其所控制或者委托的法人或者其他组织持有本公司股份；
例如：甲上市公司的董事A，A所控制的法人乙也持有甲的股份，此时甲和乙在收购某个公司的时候就属于一致行动人。