Ⅰ 2001年，中央财经大学财经研究所研究员刘姝威正在为《上市公司虚假会计报表识别技术》
这老师上课就知道吹
Ⅱ 如何识别虚假财务报表 详细
人为编造的财务报表， 往往是根据所报送对象的要求， 人为编造有利于企业本身的财务数据形成报表。 这种形式手段较为低级， 或虚减、 虚增资产， 或虚减、 虚增费用， 或虚减、 虚增利润等， 但往往报表不平衡（子项之和不等于总数） 、 帐表不相符、 报表与报表之间勾稽关系 不符、前后期报表数据不衔接等。 利用会计方法的选择形成的虚假财务报表， 手段较为隐蔽， 技术更为高级， 更难以识别，常见的手段有： （1） 调整收入确认方式， 使利润虚增或虚减。 现行会计制度规定可以采取三种收入确定方式： A、 销售行为完成（商品已销售， 商品发出， 取得权利； 劳务已提供） ， 无论货款是否收到， 即可视为收入实现； B、 按生产进度确认（完工程度或工程进度） ； C、 按合同约定确认， 主要指分期付款销售方式。 同时规定， 在确认营业收入时， 还应扣除折扣、 折让、 销售退回 。 造假时， 企业可根据需 要随时调 整收入确 认方式 ， 或调 整扣 除项目 。 （2） 调整存货等计价方法， 从而虚增、 虚减资产和费用。 如通过选择先进先出法、 后进先出法 、加权平均法等，使帐面资产或产品成本费用虚增、虚减。 （3） 调整折旧计提方法， 延长或缩短折旧年限， 虚增、 虚减成本费用， 从而调整利润的高低 。 （4） 利用资产重组调节利润。 资产重组是企业为了优化资本结构， 调整产业结构， 完成战略转移等目的而实现的资产置换和股权置换。 但目前资产重组被利用来做假帐， 典型做法有： A、 借助关联交易， 由非上市的企业以优质资产置换上市公司的劣质资产； B、 由非上市的企业将盈利能力较高的下属企业廉价出售给上市公司； C、 由上市公司将一些闲置资产高价出售 给非上市公司的企业。 这些做法的特点一是利用时间差， 如在会计年度即将结束前进行重大资产买卖， 确认暴利；一是不等价交换， 即借助关联交易， 在上市公司和非上市母公司之间进行“以垃圾换黄金” 的利润转移。 （5） 利用关联交易调节利润。 主要方式有： A、 虚构经济业务， 人为抬高上市公司业务和效益； B、 利用远高于或低于市场价格的方式， 进行购销活动、 资产置换和股权置换； C、 以旱涝保收的方式委托经营或受托经营， 抬高上市公司的经营业绩； D、 以低息或高息发生资金往来， 调 节财务费用 。 E 、以 收取或支付管理费、 或分摊共同 费用 调节利润。 利用关联交易调节利润的最大特点： 一是亏损大户可在一夜之间变成盈利大户， 且关联交易的利润大都体现为“其他业务利润” 、 “投资收益” 或“营业外收入” ， 但上市公司利用关联交易赚取的“横财” ， 往往带有间发性； 另一个特点是非上市公司企业的利润大量转移 到上市公司，导致国有资产的流失。 （6） 利用资产评估消除潜亏。 按照会计制度的规定和谨慎原则， 企业的潜亏应当依照法定程序， 通过利润表予以体现。 然而许多企业， 特别是国有企业， 往往在股份制改组、 对外投资、 租赁、 抵押时， 通过资产评估， 将坏帐、 滞销和毁损存货、 长期投资损失、 固定资产损失以及递延资产等潜亏确认为评估减值， 冲抵“资本公积” ， 从而达到粉饰会计报表， 虚增利润 的目的。 （7） 利用虚拟资产调节利润。 根据国际惯例， 资产是指能够带来未来经济利益的资源。 不能带来经济利益的项目， 即使符合权责发生制的要求列入了资产负债表， 严格的说， 也不是真正意义上的资产， 由此产生了虚拟资产的概念。 所谓虚拟资产， 是指已经发生的费用或损失， 但由于企业缺乏承受能力而暂时挂列为待摊费用、 递延资产、 待处理流动资产损失和待处 理固定资产损失等资产项目。 企业通过不及时确认、 少摊销或不摊销已经发生的费用和损失， 从而达到减少费用， 虚增利润 的目的。 （ 8 ）利用利息资本化调节利润 根据现行会计制度的规定， 企业为在建工程和固定资产等长期资产而支付的利息费用， 在这些长期资产投入使用前， 可予以资本化， 计入这些长期资产的成本。 投入使用后则必须将利息费用计入当期损益。 但有些企业在长期资产投入使用后仍将利息费用予以资本化， 明显滥 用配比原则和区分资本性支出与经营性支出原则，虚增了利润。 利用利息资本化调节利润的更隐秘的做法是， 利用自有资金和借入资金难以界定的事实，通过人为 划定资 金来源和 资 金用 途， 将用 于非资 本性支出 的利息资 本化 。 （ 9 ）利用股权投资调节利润 主要做法是在对外投资中， 企业根据需要通过选择权益法或成本法来进行对外投资核算，从而增大投资收益， 达到虚增利润的目的。 如： 对于盈利的被投资企业， 采用权益法核算，对于亏损的被投资企业，即使股权比例超过 20% ，仍采用成本法核算。 另外， 根据财政部有关规定， 如果上市公司以实物资产或无形资产对外投资， 必须进行资产评估， 并将评估增值部分计入资本公积， 但规定公司将对外投资转让时， 必须借记与这项投资的资本公积， 同时贷记营业外收入。 这一规定无疑给企业虚增利润提供了借口。 如公司通过与其他企业协议相互以实物资产或无形资产投资， 评估资产时彼此将对方资产价值高估， 再将所持股权转让给对方的关联企业， 从而将高估的资产价值作为营业外收入虚增彼 此的利润。这是利用股权投资调节利润的又一方法。 此外还有利用其他应收款和其他应付款等科目调节利润、 虚增资本金等。 2 、虚假财务报表的识别方法 （ 1 ）对人为编造财务报表数据的识别方法： 主要采取掌握证据， 对比分析， 查帐核实等手段进行， 一般有下列一些方法： ①尽可能多的通过不同渠道搜集同一时点的财务报表， 对比异同点， 对差异的数据提出质疑 。 ②连续向企业要同一时点的财务报表，对有差异的数据进行质疑。 ③核对各财务报表内部的平衡关系和报表之间的钩稽关系，找出疑点。 ④ 与平时观察掌握的经营状况进行对比， 找出关键或重要财务项目 的漏洞、 疑点。 ⑤现场调查，进行帐表、帐帐、帐证和帐实核对。 （ 2 ）对会计方法选择形成的虚假报表的识别方法： 此类情况的会计较为高明， 往往做到了报表平衡及帐表、 帐帐、 帐证等相符， 因此在识别方法 上宜采取以下一些方法： ①不良资产剔除法 这里所说的不良资产， 除包括待摊费用、 待处理流动资产净损失、 待处理固定资产净损失、 开办费、 长期待摊费用等虚拟资产项目外， 还包括可能产生潜亏的资产项目， 如高龄应收款项、存货跌价和积压损失、 投资损失、 固定资产损失等。 其方法的运用， 一是将不良资产总额与净资产进行比较， 如果不良资产总额接近或超过净资产， 既说明企业的持续经营能力可能有问题， 也可能表明企业在过去几年因人为夸大利润形成“资产泡沫” ； 一是将当期不良资产的增加额和增减幅度与当期的利润总额和利润增加幅度相比较， 如果不良资产的增加额及增加幅度超过利润总额的增加额及增加幅度， 说明企业当期的损益表含有“水分” 。 ②关联交易剔除法 关联交易剔除法是指将来自关联企业的营业收入和利润总额予以剔除， 分析某一特定企业的盈利能力在多大程度上依赖于关联企业， 以判断该企业的盈利基础是否扎实、 利润来源是否稳定。 如果企业的营业收入和利润来源主要来自关联企业， 就应特别关注关联交易的定价政策， 分析企业是否存在以不等价交换方式与关联企业交易从而虚增或虚减利润的现象。 关联交易剔除法的延伸运用是， 将上市公司的会计报表与其母公司编制的合并会计报表进行对比分析。 如果母公司合并会计报表的利润总额（应剔除上市公司的利润总额） 大大低于上市公司 的利润总 额， 就意味母公司 通过关联交易 将利润转移到上市公司 。 ③异常利润剔除法 异常利润剔除法是指将其他业务利润、 投资收益、 补贴收入、 营业外收入从企业的利润总额中剔除， 以分析企业利润来源的稳定性。 当企业利用资产重组或股权投资等方式调节利润时，主要在这些科目中反映，因而对此类情况该方法特别有效。 ④现金流量分析法 现金流量分析法是指将经营活动产生的现金流量、 投资活动产生的现金流量、 现金净流量分别与主营业务利润、 投资收益和净利润进行比较分析， 以判断企业主营业务利润、 投资收益和净利润的质量。 如果企业的现金净流量长期低于净利润， 将意味着与已经确认为利润想对应的资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产， 表明企业可能存在虚增利润的情况。 3 、财务报表数据的真实性分析和调整 （ 1 ）对损益表的分析与调整 一般情况下，主要对以下几个方面进行分析与调整： ①了解收入确认方法是否前后期一致， 如不一致， 应按会计的一致性原则予以重新计算调整。 如主营业务利润占利润总额的比重较小， 应分析投资收益、 营业外收入等项目的来源是否 真实、合理。 ②了解费用支出的确认方法是否前后期一致， 如不一致， 应按会计的一致性原则予以重新计算调整。 如果费用成本过高或过低， 则应分析存货的计价方法、 折旧计提方法以及折旧年限 是否合理，有无关联交易形成不等价交换等。 ③如果投资收益、 营业外收入等项目在利润总额中的比重过大或绝对量较大， 或通过前后期报表对比有较大的变动， 则应分析对外投资的核算方法是否合理， 有无通过关联交易形成 虚增、虚减利润的情况。 ④将企业营业收入、 净利润等与经营性现金净流量和现金净流量等进行对比分析， 通过比较差异的大小， 判断分析营业收入是否正常、 利润是否真实可靠。 如果损益表中利润总额较大且主要由营业利润构成， 而资产负债表中的现金净流量较小， 应收款项（包括应收票据、应收帐款等） 较大且出现不正常增长， 则虚假利润的可能性较大， 应进一步摸清情况并作相 应调整。 （ 2 ）对资产负债表的分析与调整 ①流动资产项目的分析与调整： A 、短期投资：关键是落实投资的合法有效性。 — 种类有哪些？ — 是否合法合规？ — 投资来源是否真的为闲置资金？ 如不是， 有可能占用经营资金， 来源可能是银行借款，导致营运资金缺口，影响经营活动产生的收入。 — 是否做过抵押、 质押？ 已抵押、 质押的短期投资不能作为偿债资金来源， 应从资产项中予以 扣除。 — 价值如何？市场价格是否高于历史成本？ B 应收票据 — 数量多少？ 是否真实？ 如过多， 应了解是否属于正常的商品交易。 与前后期报表对比，分析是否与正常经营情况下的发生规律一致等。 — 承兑人是谁？ — 可贴现性如何？ — 期限是否超过所定期限？ — 是否合法？有无拒付事项？ C 、应收帐款 — 数量多少？占流动资产的比重多大？是否真实？ — 帐龄长短？ 对呆帐形成的可能性进行分析： 在金融形式较紧张的情况下， 购货单位会以赊购方式作为筹资手段， 易导致发生呆帐。 分析后对可能发生的呆坏帐应从应收帐款中予以剔 除。 — 帐款分布情况？（客户的分布情况、区域的分布情况） — 企业坏帐损失和回收政策是什么？ — 坏帐准备能否弥补损失？ D 、存货 存货指企业占用在生产经营过程中， 为销售或耗用而储备的物资， 包括材料、 燃料、 低值易耗品、 在产品、 半成品、 产成品、 协作件以及商品等。 应着重关注以下几个方面： — 计价方法如何？ 如在通货膨胀时， 采用后进先出法， 高估存货成本， 可减少利润； 采用先进先出法， 可低估费用， 增加利润。 关键要比较前后期采用的会计方法是否一致， 如不一致 ，一贯根据会计的一致性原则予以调整。 — 存货量在流动资产和总资产中的比重高低？ 与合理的存货差别多大？ 其原因是什么？ — 存货周转速度是否正常？ — 存货结构如何？ 材料：过多，是否有不合理超储积压 存货构成内容 在产品：过少，是否生产在萎缩；过 多，是否生产效率低？ 产成品：过多，是否销售受阻？ 生产用 生产适应性结构 管理部门用 非生产用 非经营范围用 质量完好 质量结构 霉烂变质、毁损 冷背呆滞，变现能力差 — 是否作了抵押、质押？ — 变现能力如何？ — 市场价值如何？ E 、其他应收款 如数额长期居高不下，应特别关注有如下情况： — 是否有较多长期未还的个人借款（挪用公款？） — 对外借款？ — 是否有当地党政部门平调资金？ — 是否有注册资本的虚拟处理？ F 、其他 待摊费用、 待处理流动资产损失一般不是主要分析项目， 但如果数额过大， 且时间较长， 则要关注其真实性、 原因和管理的有效性。②非流动资产 A 、长期投资 经济过热？ — 投资是在什么情况下产生的 正常环境？ 生产经营扩张需要？ — 流动性如何？（是否有较强的变现能力？） — 变现价值有多大？ — 盈利能力如何？ B 、固定资产 — 原值、 净值占总资产中的比重是否恰当？ 一般说来， 技术密集型企业固定资产价值比重较高， 如果过低， 有可能缺乏竞争力； 劳动密集型企业固定资产价值比重较低， 如果过高，有可能出现设备闲置。 — 原 值与 净值比 较的 情况 。主要据此 分析企业生产 技术含量的 先 进性。 — 折旧方法是否合理？ — 固定资产结构是否合理？ 生产用。应分析主要关键设备配置与经营规模是否 适应？ 非生产用。 — 是否已作了抵押？ C 、无形资产和递延资产 — 真实价值如何？ — 数额大小？ ③负债 数量多少？ A 、短期借款与长期借款 拖欠情况？还款意愿判定。 是否全面反映？ B 、应付帐款 — 是否全面反映？ — 帐龄如何？ — 是否经常拖欠？ — 内容是否是贸易负债？ C 、应付票据 — 数额大小？ — 付款对象？ — 期限、利率、到期日怎样？是否与借款期限项冲突？ D 、应交税金 — 数量多少？ — 与交税期限比较。主要分析是否用借款交税的可能性。 E 、或有负债 或有负债是企业财务报表以外反映的业务， 主要指对外担保、 未决诉讼、 已贴现未到期票据和质量事故赔偿纠纷等。 信贷人员一般可通过报表附注、 日常调查等渠道掌握情况。 主要应分析 以下一些内容： — 数量多少？ — 付给谁？ — 什么条件下转化为真实负债？ — 对外担保是以什么资产作担保？ ④所有者权益 主要分析实收资本的真实性和可靠性。 — 无进帐单和验资证明， 在帐表上直接虚拟登记形成虚假资本。 这种情况主要通过了解企业的现金（含存款） 资金进出情况即可分析出真假并据此予以调整。 一般说来此类企业的信贷 风险非常高，一经发现，无论是评级还是贷款决策均应予以否定。 — 借款形成资本。企业往往进行如下账务处理： 借款时： 借： 银行存款 贷：资本金 还款时： 借：应付账款（其他应付款、应收账款、其他应收款等） 贷：银行存款 对于一个成立不久的企业， 如果企业的流动资产构成主要是应收帐款或其他应收款， 且一直保持高比例的金额， 或应付帐款、 其他应付款出现与实收资本相当的借方发生额甚至出现借方余额， 则上述情况的可能性较大， 应进一步通过查帐弄清事实真相， 并对虚假数据进行 调整。 在实际工作中， 并非对每个企业以及财务报表的每一个项目都要进行详细的分析调整。 一般说来， 对重点企业（包括将评为 A 级以上的企业， 或拟决定信贷准入将进行较大额度信贷投入的企业等） 应重点分析调整； 对某一具体企业， 又应对财务报表中的重要项目（包括对银行债权有重大影响的项目、 经分析可能有较大出入的项目等） 进行重点分析调整。 总的原则是“突出重点， 抓大放小” 。
Ⅲ 上市公司虚假会计报表识别技术
这本书抄还是有学习价值的
但是比较浅 与格式化 无法对实际应用带来过多的帮助
需要学习者有审计与会计的专业知识才可举一反三
但是可以帮你形成一定的概念
上市公司的财务报表基本上都是假的 只有假多假少的区别 IPO审计是很严格的 基本上从账面上 能审出的问题 都披露或者调整了 审计没审出的问题 除了他们自己 谁也不知道
Ⅳ 有没有什么方法识别虚假财务报表
1、虚假财务报表的常见表现形式
一般分为两类，一是人为编造财务报表数据，二是利用会计方法的选择调整财务报表的有关数据。
人为编造的财务报表，往往是根据所报送对象的要求，人为编造有利于企业本身的财务数据形成报表。这种形式手段较为低级，或虚减、虚增资产，或虚减、虚增费用，或虚减、虚增利润等，但往往报表不平衡（子项之和不等于总数）、帐表不相符、报表与报表之间勾稽关系不符、前后期报表数据不衔接等。
利用会计方法的选择形成的虚假财务报表，手段较为隐蔽，技术更为高级，更难以识别，常见的手段有：
（1）调整收入确认方式，使利润虚增或虚减。现行会计制度规定可以采取三种收入确定方式：A、销售行为完成（商品已销售，商品发出，取得权利；劳务已提供），无论货款是否收到，即可视为收入实现；B、按生产进度确认（完工程度或工程进度）；C、按合同约定确认，主要指分期付款销售方式。同时规定，在确认营业收入时，还应扣除折扣、折让、销售退回。造假时，企业可根据需要随时调整收入确认方式，或调整扣除项目。
（2）调整存货等计价方法，从而虚增、虚减资产和费用。如通过选择先进先出法、后进先出法、加权平均法等，使帐面资产或产品成本费用虚增、虚减。
（3）调整折旧计提方法，延长或缩短折旧年限，虚增、虚减成本费用，从而调整利润的高低。
（4）利用资产重组调节利润。资产重组是企业为了优化资本结构，调整产业结构，完成战略转移等目的而实现的资产置换和股权置换。但目前资产重组被利用来做假帐，典型做法有：A、借助关联交易，由非上市的企业以优质资产置换上市公司的劣质资产；B、由非上市的企业将盈利能力较高的下属企业廉价出售给上市公司；C、由上市公司将一些闲置资产高价出售给非上市公司的企业。
这些做法的特点一是利用时间差，如在会计年度即将结束前进行重大资产买卖，确认暴利；一是不等价交换，即借助关联交易，在上市公司和非上市母公司之间进行“以垃圾换黄金”的利润转移。
（5）利用关联交易调节利润。主要方式有：A、虚构经济业务，人为抬高上市公司业务和效益；B、利用远高于或低于市场价格的方式，进行购销活动、资产置换和股权置换；C、以旱涝保收的方式委托经营或受托经营，抬高上市公司的经营业绩；D、以低息或高息发生资金往来，调节财务费用。E、以收取或支付管理费、或分摊共同费用调节利润。
利用关联交易调节利润的最大特点：一是亏损大户可在一夜之间变成盈利大户，且关联交易的利润大都体现为“其他业务利润”、“投资收益”或“营业外收入”，但上市公司利用关联交易赚取的“横财”，往往带有间发性；另一个特点是非上市公司企业的利润大量转移到上市公司，导致国有资产的流失。
（6）利用资产评估消除潜亏。按照会计制度的规定和谨慎原则，企业的潜亏应当依照法定程序，通过利润表予以体现。然而许多企业，特别是国有企业，往往在股份制改组、对外投资、租赁、抵押时，通过资产评估，将坏帐、滞销和毁损存货、长期投资损失、固定资产损失以及递延资产等潜亏确认为评估减值，冲抵“资本公积”，从而达到粉饰会计报表，虚增利润的目的。
（7）利用虚拟资产调节利润。根据国际惯例，资产是指能够带来未来经济利益的资源。不能带来经济利益的项目，即使符合权责发生制的要求列入了资产负债表，严格的说，也不是真正意义上的资产，由此产生了虚拟资产的概念。所谓虚拟资产，是指已经发生的费用或损失，但由于企业缺乏承受能力而暂时挂列为待摊费用、递延资产、待处理流动资产损失和待处理固定资产损失等资产项目。
企业通过不及时确认、少摊销或不摊销已经发生的费用和损失，从而达到减少费用，虚增利润的目的。
（8）利用利息资本化调节利润
根据现行会计制度的规定，企业为在建工程和固定资产等长期资产而支付的利息费用，在这些长期资产投入使用前，可予以资本化，计入这些长期资产的成本。投入使用后则必须将利息费用计入当期损益。但有些企业在长期资产投入使用后仍将利息费用予以资本化，明显滥用配比原则和区分资本性支出与经营性支出原则，虚增了利润。
利用利息资本化调节利润的更隐秘的做法是，利用自有资金和借入资金难以界定的事实，通过人为划定资金来源和资金用途，将用于非资本性支出的利息资本化。
（9）利用股权投资调节利润
主要做法是在对外投资中，企业根据需要通过选择权益法或成本法来进行对外投资核算，从而增大投资收益，达到虚增利润的目的。如：对于盈利的被投资企业，采用权益法核算，对于亏损的被投资企业，即使股权比例超过20%，仍采用成本法核算。
另外，根据财政部有关规定，如果上市公司以实物资产或无形资产对外投资，必须进行资产评估，并将评估增值部分计入资本公积，但规定公司将对外投资转让时，必须借记与这项投资的资本公积，同时贷记营业外收入。这一规定无疑给企业虚增利润提供了借口。如公司通过与其他企业协议相互以实物资产或无形资产投资，评估资产时彼此将对方资产价值高估，再将所持股权转让给对方的关联企业，从而将高估的资产价值作为营业外收入虚增彼此的利润。这是利用股权投资调节利润的又一方法。
此外还有利用其他应收款和其他应付款等科目调节利润、虚增资本金等。
2、虚假财务报表的识别方法
（1）对人为编造财务报表数据的识别方法：
主要采取掌握证据，对比分析，查帐核实等手段进行，一般有下列一些方法：
①尽可能多的通过不同渠道搜集同一时点的财务报表，对比异同点，对差异的数据提出质疑。
②连续向企业要同一时点的财务报表，对有差异的数据进行质疑。
③核对各财务报表内部的平衡关系和报表之间的钩稽关系，找出疑点。
④与平时观察掌握的经营状况进行对比，找出关键或重要财务项目的漏洞、疑点。
⑤现场调查，进行帐表、帐帐、帐证和帐实核对。
（2）对会计方法选择形成的虚假报表的识别方法：
此类情况的会计较为高明，往往做到了报表平衡及帐表、帐帐、帐证等相符，因此在识别方法上宜采取以下一些方法：
①不良资产剔除法
这里所说的不良资产，除包括待摊费用、待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失、开办费、长期待摊费用等虚拟资产项目外，还包括可能产生潜亏的资产项目，如高龄应收款项、存货跌价和积压损失、投资损失、固定资产损失等。其方法的运用，一是将不良资产总额与净资产进行比较，如果不良资产总额接近或超过净资产，既说明企业的持续经营能力可能有问题，也可能表明企业在过去几年因人为夸大利润形成“资产泡沫”；一是将当期不良资产的增加额和增减幅度与当期的利润总额和利润增加幅度相比较，如果不良资产的增加额及增加幅度超过利润总额的增加额及增加幅度，说明企业当期的损益表含有“水分”。
②关联交易剔除法
关联交易剔除法是指将来自关联企业的营业收入和利润总额予以剔除，分析某一特定企业的盈利能力在多大程度上依赖于关联企业，以判断该企业的盈利基础是否扎实、利润来源是否稳定。如果企业的营业收入和利润来源主要来自关联企业，就应特别关注关联交易的定价政策，分析企业是否存在以不等价交换方式与关联企业交易从而虚增或虚减利润的现象。
关联交易剔除法的延伸运用是，将上市公司的会计报表与其母公司编制的合并会计报表进行对比分析。如果母公司合并会计报表的利润总额（应剔除上市公司的利润总额）大大低于上市公司的利润总额，就意味母公司通过关联交易将利润转移到上市公司。
③异常利润剔除法
异常利润剔除法是指将其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入从企业的利润总额中剔除，以分析企业利润来源的稳定性。当企业利用资产重组或股权投资等方式调节利润时，主要在这些科目中反映，因而对此类情况该方法特别有效。
④现金流量分析法
现金流量分析法是指将经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、现金净流量分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较分析，以判断企业主营业务利润、投资收益和净利润的质量。如果企业的现金净流量长期低于净利润，将意味着与已经确认为利润想对应的资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产，表明企业可能存在虚增利润的情况。
3、财务报表数据的真实性分析和调整
（1）对损益表的分析与调整
一般情况下，主要对以下几个方面进行分析与调整：
①了解收入确认方法是否前后期一致，如不一致，应按会计的一致性原则予以重新计算调整。如主营业务利润占利润总额的比重较小，应分析投资收益、营业外收入等项目的来源是否真实、合理。
②了解费用支出的确认方法是否前后期一致，如不一致，应按会计的一致性原则予以重新计算调整。如果费用成本过高或过低，则应分析存货的计价方法、折旧计提方法以及折旧年限是否合理，有无关联交易形成不等价交换等。
③如果投资收益、营业外收入等项目在利润总额中的比重过大或绝对量较大，或通过前后期报表对比有较大的变动，则应分析对外投资的核算方法是否合理，有无通过关联交易形成虚增、虚减利润的情况。
④将企业营业收入、净利润等与经营性现金净流量和现金净流量等进行对比分析，通过比较差异的大小，判断分析营业收入是否正常、利润是否真实可靠。如果损益表中利润总额较大且主要由营业利润构成，而资产负债表中的现金净流量较小，应收款项（包括应收票据、应收帐款等）较大且出现不正常增长，则虚假利润的可能性较大，应进一步摸清情况并作相应调整。
（2）对资产负债表的分析与调整
①流动资产项目的分析与调整：
A、短期投资：关键是落实投资的合法有效性。
— 种类有哪些？
— 是否合法合规？
— 投资来源是否真的为闲置资金？如不是，有可能占用经营资金，来源可能是银行借款，导致营运资金缺口，影响经营活动产生的收入。
— 是否做过抵押、质押？已抵押、质押的短期投资不能作为偿债资金来源，应从资产项中予以扣除。
— 价值如何？市场价格是否高于历史成本？
B应收票据
— 数量多少？是否真实？如过多，应了解是否属于正常的商品交易。与前后期报表对比，分析是否与正常经营情况下的发生规律一致等。
— 承兑人是谁？
— 可贴现性如何？
— 期限是否超过所定期限？
— 是否合法？有无拒付事项？
C、应收帐款
— 数量多少？占流动资产的比重多大？是否真实？
— 帐龄长短？对呆帐形成的可能性进行分析：在金融形式较紧张的情况下，购货单位会以赊购方式作为筹资手段，易导致发生呆帐。分析后对可能发生的呆坏帐应从应收帐款中予以剔除。
— 帐款分布情况？（客户的分布情况、区域的分布情况）
— 企业坏帐损失和回收政策是什么？
— 坏帐准备能否弥补损失？
D、存货
存货指企业占用在生产经营过程中，为销售或耗用而储备的物资，包括材料、燃料、低值易耗品、在产品、半成品、产成品、协作件以及商品等。应着重关注以下几个方面：
— 计价方法如何？如在通货膨胀时，采用后进先出法，高估存货成本，可减少利润；采用先进先出法，可低估费用，增加利润。关键要比较前后期采用的会计方法是否一致，如不一致，一贯根据会计的一致性原则予以调整。
— 存货量在流动资产和总资产中的比重高低？与合理的存货差别多大？其原因是什么？
— 存货周转速度是否正常？
— 存货结构如何？
材料：过多，是否有不合理超储积压
存货构成内容 在产品：过少，是否生产在萎缩；过
多，是否生产效率低？
产成品：过多，是否销售受阻？
生产用
生产适应性结构 管理部门用
非生产用
非经营范围用
质量完好
质量结构 霉烂变质、毁损
冷背呆滞，变现能力差
— 是否作了抵押、质押？
— 变现能力如何？
— 市场价值如何？
E、其他应收款
如数额长期居高不下，应特别关注有如下情况：
— 是否有较多长期未还的个人借款（挪用公款？）
— 对外借款？
— 是否有当地党政部门平调资金？
— 是否有注册资本的虚拟处理？
F、其他
待摊费用、待处理流动资产损失一般不是主要分析项目，但如果数额过大，且时间较长，则要关注其真实性、原因和管理的有效性。
②非流动资产
A、长期投资
经济过热？
— 投资是在什么情况下产生的 正常环境？
生产经营扩张需要？
— 流动性如何？（是否有较强的变现能力？）
— 变现价值有多大？
— 盈利能力如何？
B、固定资产
— 原值、净值占总资产中的比重是否恰当？一般说来，技术密集型企业固定资产价值比重较高，如果过低，有可能缺乏竞争力；劳动密集型企业固定资产价值比重较低，如果过高，有可能出现设备闲置。
— 原值与净值比较的情况。主要据此分析企业生产技术含量的先进性。
— 折旧方法是否合理？
— 固定资产结构是否合理？
生产用。应分析主要关键设备配置与经营规模是否
适应？
非生产用。
— 是否已作了抵押？
C、无形资产和递延资产
— 真实价值如何？
— 数额大小？
③负债
数量多少？
A、短期借款与长期借款 拖欠情况？还款意愿判定。
是否全面反映？
B、应付帐款
— 是否全面反映？
— 帐龄如何？
— 是否经常拖欠？
— 内容是否是贸易负债？
C、应付票据
— 数额大小？
— 付款对象？
— 期限、利率、到期日怎样？是否与借款期限项冲突？
D、应交税金
— 数量多少？
— 与交税期限比较。主要分析是否用借款交税的可能性。
E、或有负债
或有负债是企业财务报表以外反映的业务，主要指对外担保、未决诉讼、已贴现未到期票据和质量事故赔偿纠纷等。信贷人员一般可通过报表附注、日常调查等渠道掌握情况。主要应分析以下一些内容：
— 数量多少？
— 付给谁？
— 什么条件下转化为真实负债？
— 对外担保是以什么资产作担保？
④所有者权益
主要分析实收资本的真实性和可靠性。
— 无进帐单和验资证明，在帐表上直接虚拟登记形成虚假资本。这种情况主要通过了解企业的现金（含存款）资金进出情况即可分析出真假并据此予以调整。一般说来此类企业的信贷风险非常高，一经发现，无论是评级还是贷款决策均应予以否定。
— 借款形成资本。企业往往进行如下账务处理：
借款时：
借： 银行存款
贷：资本金
还款时：
借：应付账款（其他应付款、应收账款、其他应收款等）
贷：银行存款
对于一个成立不久的企业，如果企业的流动资产构成主要是应收帐款或其他应收款，且一直保持高比例的金额，或应付帐款、其他应付款出现与实收资本相当的借方发生额甚至出现借方余额，则上述情况的可能性较大，应进一步通过查帐弄清事实真相，并对虚假数据进行调整。
在实际工作中，并非对每个企业以及财务报表的每一个项目都要进行详细的分析调整。一般说来，对重点企业（包括将评为A级以上的企业，或拟决定信贷准入将进行较大额度信贷投入的企业等）应重点分析调整；对某一具体企业，又应对财务报表中的重要项目（包括对银行债权有重大影响的项目、经分析可能有较大出入的项目等）进行重点分析调整。总的原则是“突出重点，抓大放小”。
Ⅳ 推荐一本教普通投资者看透上市公司财务会计报表的书
《聪明的投资者》
作者：本杰明·格雷厄姆 丛书名： 出版社：江苏人民回出版社 ISBN：9787214023698 出版时答间：1999-1-1 版次： 印次： 页数：0 字数： 纸张： 包装：平装 开本： 定价：14 元
本杰明·格雷厄姆的《聪明的投资者》，是巴菲特向崇拜者推荐的必读书。
内容简介：
本书是“证券分析”理论创立者本杰明·格雷厄姆的代表作。该理论不鼓励投资者短期的投机行为，而更注重企业内在价值的发现。本书初版于1949，以后不断修订，一版再版，至今仍对全球金融业产生着深远的影响，并为证券市场造就了一批亿万富翁，包括格雷厄姆的学生、著名的世界证券业首富沃伦·巴菲特。
Ⅵ 近几年有哪些典型的上市公司会计信息造假的案例，请把具体案例描述并分析一下
建议去网络文库详细看一下具体案例分析，希望对你有帮助，望采纳；
上市公司会计造假案例分析：
http://wenku..com/view/58be9cc389eb172ded63b79c.html
案例：上市公司财务造假揭秘
http://www.e521.com/cksw/alfx/358857.shtml
下面是3个 上市公司财务造假的案例
1、万福生科
典型例子，当数万福生科(5.940,0.18,3.13%)（300268.SZ）。2012年10月25日晚间，万福生科公告称，2012年半年报中虚增营业收入1.88亿元、虚增营业成本1.46亿元、虚增利润4023.16万元，未披露公司上半年停产事项。
但其造假显然不仅存在于2012年上半年。2013年3月2日，万福生科又公告称，公司自查发现，2008年至2011年累计虚增收入7.4亿元左右，虚增营业利润1.8亿元左右，虚增净利润1.6亿元左右。此前，公司披露其2012年半年报中虚增营收1.88亿元。这意味着，这家于2011年9月27日挂牌上市的公司，目前披露的累计虚增收入，已高达9.28亿元。
万福生科财务造假的特点，更因为其账务被农业公司的行业特点遮盖。“农业公司交易方式有的很原始，即使真的业绩造假，单看调整后的业绩报表也不容易识破。”一位接近深交所人士告诉记者。
有保荐人士认为，万福生科存在难以被发现的虚假采购模式：公司将已实际入库的粮食运出，以农户的名义再次卖给粮食经纪人，后者再卖给公司，即一批粮食多次入库，每次都有实际的入库记录。
比较久的两个案例：
2、紫光古汉
而更让市场震撼的，无疑是与万福生科同属于湖南地区的上市公司紫光古汉（000590.SZ）。3月12日，公司披露其财务造假等多项违法事实及证监会的处罚决定——2005年至2008年间，紫光古汉连续四年累计虚增利润5163.83万元，占其对外披露利润累计额达87.04%。公司遭证监会警告并处50万元罚款，前董事长郭元林等7名时任高管被证监会警告并处累计39万元罚款。
紫光古汉的财务造假手法更多是通过关联企业实现。其关联公司湖南紫光药业、衡阳中药公司在紫光古汉虚增营业收入的不归路上扮演了重要角色。
3、绿大地
绿大地于2007年12月21日在深圳证券交易所首次发行股票并上市，募集资金达3.46亿元。
2004年至2009年间，绿大地在不具备首次公开发行股票并上市的情况下，登记注册了一批由绿大地实际控制或者掌握银行账户的关联公司，并利用相关银行账户操控资金流转，采用伪造合同、发票、工商登记资料等手段，少付多列，将款项支付给其控制的公司组成人员，虚构交易业务、虚增资产、虚增收入。
其中，在上市前的2004年至2007年6月间，绿大地使用虚假的合同、财务资料，虚增马龙县旧县村委会960亩荒山使用权、马龙县马鸣乡3500亩荒山使用权以及马鸣基地围墙、灌溉系统、土壤改良工程等项目的资产共计7011.4万元。绿大地还采用虚假苗木交易销售，编造虚假会计资料，或通过绿大地控制的公司将销售款转回等手段，虚增营业收入总计2.96亿元。绿大地的招股说明书包含了上述虚假内容。
Ⅶ 如何识破上市公司财务报表作假
如何判断上市公司是否作假：
利用企业之间的关联交易，提高经营业绩，粉饰财务报告。一般而言，国内的上市公司大多属集团型企业，无论是从公司结构、组织形式、还是经营涉足范围、各个运作环节等，大多处于一种复合形的多元架构。其向公众披露的合并会计报表数据范围涵盖了母公司、子公司、各类合营公司、联营公司、及控制、共同控制、有重大影响等各类企业的经济活动情况。关联企业均为独立法人，各自独立核算，但关联企业之间往往在整个集团内又相互配套，甚至互为商业购销客户，这些在理论上为上市公司通过内部交易调节合并数据提供了一个平台。在1997年《企业会计准则———关联方关系及其交易的披露》发布之前，由于对关联方交易缺乏约束，有相当一部分上市公司，利用内部关联企业的关系或与控股股东的关联企业关系，通过采取诸如买卖商品、转移价格、转让其他资产、提供劳务、代理、租赁、提供资金、转移项目、签署各种协议、合约等五花八门的方式，以调节收入、利润数字为目标，寻找各种合乎逻辑的借口，在关联企业之间进行非实质性转移交易，粉饰上市公司的财务报表，编造了一个又一个的美丽谎言。《企业会计准则———关联方关系及其交易的披露》自1997年1月1日起实施以后，对关联方交易起到了一定的约束，但由于上市公司关联方关系错综复杂，如果上市公司或其控制的大股东故意向中介监督机构隐瞒关系和关联方的交易，加之中介机构的审计不深入，过于相信上市公司的一面之词，利用关联方交易粉饰财务报告的情况就难以杜绝。
通过“泡沫重组”，或突击进行资产转让等方式，追求一种华而不实的短期逐利行为。每到年底，各家“T”类或准“T”类公司为避免停市摘牌厄运，挖空心思，利用各种形式的重组和资产转让、股权转让等“一锤子买卖生意”方式调节报表，扭亏为盈，涉险过关。还有一些本来有较好业绩的企业，为了给人以高成长的印象或其他目的（如操纵二级市场价格等），“大幅”增长利润。实际上，这种通过债务重组和转让资产等方式所获得的非经常性收益并不是总能得到，由于主营业务没有实际成长，这些企业在业绩大幅提升一两年后，往往又出现业绩大幅缩水的情况，投资者则因为只看重企业表面收益的增长而投资失败。
账面资产与资产本身的实际价值背离，资产负债表中的虚拟资产大量渗透。仔细阅读2001年以前的上市公司披露的财务会计报告，我们不难看出，在资产负债表中，列入上市公司资产类项目的待处理财产损溢、待摊费用、长期待摊费用等较直观的虚资产部分在许多公司中占有较大的数额，有的公司高达千万余元，在某种程度上讲这是以往年度不稳健的会计政策造成的后果，同时也是未来必须用盈利来消化的包袱。这还不算，另外还有一部分只有上市公司本身清楚的东西，即应收账项中有多少收不回的坏账？存货中有多少滞销、贬值、甚至报废的部分？固定资产中到底有多少与现实公允价值背离较远的部分，有多少已经不能再给企业带来可预见的经济效益但仍反映在账表上的固定资产，还有无形资产部分等等，实际上往往只有在企业最终清算时虚实差别才充分显现出来，这也是为什么很多企业一遇到清算清盘时、重组时、改制时就会出现“大窟窿”的原因。当然，新的《企业会计制度》在某种程度上正在通过充分计提各项减值准备解决这些问题，但是相信有相当多的企业由于历史、重组、置换、计提、设备更新、技术发展等诸多原因存在着资产严重脱离其实际价值甚至虚拟资产的情况。
上市公司控股股东公开或隐形占用其配股资金，风险揭示不明。由于上市公司改制不彻底，加之监管机制尚不完善，导致控股股东一股独大，在某种程度上左右着上市公司的经营行为，上市公司成为大股东的提款机就不足为怪了。实际上，大股东挤占挪用上市公司的配股资金可以说占了很大的层面，只不过是占用的程度和多寡不同罢了。在二级市场的收购战和上市公司法人股的转让及各种重组中，本身就不排除有专冲着想通过控股上市公司，旨在利用二级市场的便利筹资条件进行“圈钱”的图谋行为。在挤占挪用的形式上，有直接的形式如通过内部融资、借贷，也有隐形的方式如通过内部银行结算占用等等形式，上市公司在披露时往往是回避或含糊其辞。实际上，控股股东挤占挪用的资金往往因为投资失策或变成其他非货币性资产而不能按期归还或归还时大打折扣，可谓“借钱容易还钱难”，往往形成上市公司的一笔长期应收账项，时间一长，存在着极大的风险。
大肆公开造假，人为编造原始凭证，出具极具欺骗性的财务会计报告。上市公司公然造假的事在中国证券市场时有发生，早年间的“琼民源”、“银广夏”事件，使人们对会计信息的可靠性越来越产生怀疑，从而引起“会计信息危机”。一般情况下，纯粹弄虚作假、故意编造原始凭证和虚假商业合同等的情况在上市公司中占极少数，但笔者认为这是会计信息造假最恶劣的一种，因为它不同于利用法律法规的不健全和会计规则的伸缩性在有限的范围内调节财务数据。譬如少提各项减值准备以求虚增利润等的公然造假完全就是一种欺诈行为。他们通过编造不实的购销、代理等各种合同或协议，以及相配套的可以反映增加收入和利润的原始交割单证，按照其设定的收入和利润数字，从主观意志出发，在具体构成经济事项的表象上蒙骗执业不够严谨的中介审计机构和投资者，采取此种造假行为的上市公司在其幕后都隐藏着不可告人的动机。如与二级市场黑庄勾结操纵股价、恶意圈钱、免于摘牌而孤注一掷等等。
或有事项特别是预计负债方面揭示不明确、不完整或回避揭示。随着市场经济的发展，或有事项这一特定的经济现象已越来越多地存在于企业的经营活动中，并对企业的财务状况和经营成果产生较大的影响。一般常见的或有事项有：商业票据背书转让或贴现、未决仲裁或诉讼、债务担保、产品质量担保等等。可以说目前从普遍意义上讲，上市公司绝大部分在或有事项上的相关信息披露上是不明确、不完整甚至有些采取回避的态度，其主要原因一方面是因为人们对或有事项这一特定经济现象认识不深，事前估计不足，认为在或有事项可能发生但没有实际发生前没有必要加以确认记录；另一方面由于历史等诸多因素如法人治理结构不健全等，具体会计信息披露人员对本可以反映的或有事项无法确认和记录，如公司出现担保业务后不反映也不主动向中介机构提示，外界考证起来比较困难，甚至还有个别少数领导签字盖章担保后，企业本身的财务人员都不知情，更谈不上披露。但一旦或有事项实际发生，公司面临承担责任时，一般数额往往较大，致使广大投资者有一种被愚弄欺骗的感觉。
Ⅷ 如何识别上市公司会计报表造假
前期在分析个股时经常提到一个指标，那就是净利润和经营性净现金流的匹配程度，这是确定一家公司业绩真实性的重要指标。为什么这样说呢？因为企业经营利润靠的是正常销售收入，而净利润是扣除成本、各项费用和税收后的最终所得。而我们的会计制度实行的是“责权发生”制，也就是说我把东西卖给你（或者给客户提供完服务）这笔交易就可以进我的账面的销售收入了，因为我从法律上已经完成了我的责任和义务了，至于钱有没有收到那就是另外一回事了！如果钱立即就收到，那么说明这家公司的议价能力很强，不给钱买不到货，这是真正的好公司。而如果货卖完了，账面销售收入增加了，但钱没有收到，资产负债表里的应收账款肯定会不断增加，账面的利润虽然也增加了，但其实只是空中楼阁。如果这些应收账款最终没有收回，这些坏账将在下个会计年度集中体现，可能导致企业亏损，这其实就是一颗定时炸弹。
同样的净利润，不同的真实程度怎样才能体现出来呢？其实这些都反映在企业的现金流量表中，具体来说就是反映到现金流量表中的经营活动现金净额中。学过会计的都知道，资产负债表、损益表和现金流量表三大报表中最难编制和最难造假的就是现金流量表（当然也可以造假，只是难度大些），因为有些东西可以虚构（比如存货、应收账款），但你账上的现金很难造假。随便举个例子，如果一家企业年末净利润为1亿元（不考虑其他营业外收入），其经营活动现金净额也在1亿元左右，说明这家公司经营很不错。还有些公司经营活动现金净额超过1亿元，说明有些客户要提前预付货款买公司的货（还有的周转率很高），公司的产品应该是供不应求！在我国目前大部分商品都是赊销的，公司账面上存在一定的应收账款也是正常现象，也就是说如果公司的经营活动现金净额在0.6-0.8亿元左右也都属于正常。但是如果这家公司的应收账款特别大，并且都集中在一两家客户，我们就要小心了。经营模式没有变化，经营性现金净流入起码应该是同比例增长。