上市公司監事會國內外狀況

① 關於上市公司會計信息披露

http://..com/question/114746347.html這個是一些參考文獻希望對你有幫助，
論上市公司會計信息披露問題

摘要:本文論述了我國上市公司會計信息披露的現狀,包括取得的成績和存在的問題,剖析了上市公司會計信息披露不規范的成因,並指出了規范上市公司會計信息披露的有效對策。

關鍵詞:上市公司 會計信息 披露

目前我國已經由有關機構發布實施了一系列股票交易法律、規則,並規定了公司信息披露的原則要求和內容體系,但是,由於種種原因,我國上市公司信息披露中還存在不少不規范的現象,損害了我國證券市場和上市公司的健康發展,也使廣大投資者蒙受了許多不應有的損失和風險,因此規范上市公司信息披露的呼聲越來越高。本文試就上市公司會計信息披露規范化問題作些研究探討。

一、上市公司會計信息披露的現狀

上市公司及時、真實、充分、公平地向廣大投資者披露可能影響投資者決策的信息是上市公司必須履行的義務。從宏觀而言,它有助於國家的宏觀調控和市場的運轉,有助於社會資源的優化配置,有助於維護證券市場秩序,促進證券市場的發展;從微觀而言,從企業外部信息需要者角度來看,它有助於保障投資者和債權人等信息使用者的利益,從企業角度看它有助於公司的籌資和降低籌資成本,有助於促進公司自身的發展,從企業經營管理者角度看,有助於落實和考核其經營管理責任。總之,公平、真實、充分、及時的上市公司會計信息披露於國家、於企業、於民眾都是大有好處的。

我國證券市場起步於90年代初期,經過近幾年的發展,在會計信息披露方面,已經取得了很大成績,上市公司會計信息披露正在向好的方向發展,但也存在不少問題。

1.取得的成績

(1)會計信息披露規范逐步完善。目前,我國已經形成了以《公司法》、《證券法》、《股票發行與交易暫行條例》為主體,以《公開發行股票公司信息披露實施細則(試行)》和證監安會發布的關於信息披露內容和格式准則為具體規范的信息披露的基本框架,和首次披露(招股說明書、上市公告書)、定期報告(中期報告、年度報告)和臨時報告(重大事項報告)三部分組成的信息披露內容,初步規范了上市公司的信息披露問題。目前我國證券市場信息披露制度的框架體系如圖1:

圖1 證券市場信息披露制度的框架體系

上市公司的會計信息披露往往不是單獨進行的,而是與其他非會計信息一起,在公司入市(一級、二級市場)、入市以後的適當時機公開披露。綜觀上市公司信息披露的文件,雖然在招股說明書、上市公告書、定期報告、臨時報告中,會計信息都是其主要內容,但是出於用戶和市場管理的需要,同時披露非會計信息也是必要的。因此,上市公司會計信息披露制度就不可能象我們習慣上所理解的行業會計制度那樣獨立存在、自成一體,而是滲透在有關法規和信息披露規范性文件之中。在這些公開披露信息中,還應包含注冊會計師對上市公司披露信息所作的各種審查、鑒定、評估、驗資、查帳、審計的報告和意見。

(2)上市公司會計信息披露的監管體系正在不斷完善。1992年11月,為了適應證券市場管理的需要,我國成立了國務院證券管理委員會(簡稱證券委),同時還成立了中國證券監督委員會(簡稱證監會)。前者是我國證券市場的主管機構,後者是一個受證券委指導並授權全面監督檢查與歸口管理證券業務的政府執行機構,負責建立健全證券監管工作制度。它們從宏觀管理的角度出發,對我國上市公司信息披露進行了比較有效的管理。此外,證券交易所也積極地參與上市公司的信息披露管理。另外,在上市公司信息披露的監管體系中,注冊會計師不可替代的重要作用也正越來越明顯地發揮出來。從1997年年報的審計看,注冊會計師們出具解釋性說明的明顯增多,同時,重慶會計師事務所對「渝鈦白」說「不」,以及普東大華會計師事務所對「寶石A」年報的拒絕發表意見,都開了我國證券市場的先例。隨著1998年「脫鉤」工作的迅猛開展,我國注冊會計師的職業責任感更有明顯提高,其執業環境也正在改善。

(3)隨著證券市場的發展,證券市場投資者的心理素質和投資分析、決策水平等技術能力正在不斷提高。

2.存在的問題

(1)有關法規、制度不完善。迄今為止,規范我國證券市場的根本大法《證券法》雖然已經出台並實施,但有些規范仍然採用「試行」、「暫行辦法」的形式,明顯帶有過渡色彩;上市公司會計制度不規范。根據財政部和中國證監會規定,我國上市公司的會計處理從1998年起執行財政部發布的《股份有限公司會計制度》和「現金流量表」、「資產負債表日後事項」等幾個具體會計准則以及《關於執行具體會計准則和〈股份有限公司會計制度〉有關問題的解答》等有關條件,使上市公司對外公布的會計信息的透明度得以加強,同時也體現了與國際慣例不斷接軌的原則,但隨著證券市場的擴大,現行會計制度中有些規定仍有些滯後,一是某些新情況、新業務,在會計處理上仍有待於進一步規范。如對收購、兼並、合並、破產等的帳務處理、對即將發行可轉換公司債券的帳務處理、對金融衍生工具的帳務處理等等,二是上市公司會計制度太分散,不易全面執行,三是與國際會計准則不一致,跟不上我國證券市場向國際化邁進的步伐,不利於我國企業在國際資本市場上融資。

(2)會計信息披露不規范。現行會計信息披露制度不很規范,散見於各種規定之中。而我國目前制定上市公司信息披露法規的有關機構有全國人大、證券委、證監會、財政部和其他機構等,令出多門,管理不統一,從而導致上市公司會計信息披露缺乏統一性;信息披露制度不穩定,有些治標不治本的規定經常變動,既不易把握,又不易執行,給會計信息披露出現虛假、遺漏、隱瞞等現象以可乘之隙。

(3)上市公司會計行為不規范。上市公司的會計行為是企業的會計人員收集、整理、加工會計數據並進行檢驗後,向利益相關方披露會計信息過程的總稱。上市公司會計行為的不規范,造成了其披露的會計信息的質量不高。具體表現在:①不夠真實。企業管理當局出於經營管理上的特殊目的,蓄意歪曲或不願披露詳細、真實的信息,低估損失,高估收益,這方面的信息造假行為在當前我國證券市場上屢見不鮮。1997年轟動一時的「紅光實業」、「瓊民源」事件便是例證。1998年A股上市公司年報中獲得補貼收入提升公司業績的公司有410家,說明我國上市公司會計信息的真實性仍有水份。再者,上市公司運用不恰當的會計處理辦法,提供帶有明顯誤導性的財務報告,以粉飾經營業績,在我國證券市場上亦不乏其例。1998年A股上市公司年報中主業業績下降、關聯交易頻繁、託管收益和資產置換收益劇增成為一種普遍現象。很多公司在招股說明書和上市公告書中披露的公司盈利的預測值與實際值相差一倍、數倍甚至數十倍,用過高的盈利預測信息騙取股東和社會公眾信任,成為我國證券市場的一項痼疾。1998年以前,10％的凈資產收益率成為一般上市公司配股的資格線,多數達不到資格線的上市公司就利用會計制度(更有部分分公司違反制度)「操縱」利潤來達到目的,我國證券市場的「10％現象」蔚為奇觀,即凈資產收益率位於10％-11％的上市公司數量遠遠大於9％-10％之間的上市公司數量。1998年,隨著上市公司配股條件的修改,配股資格線由10％調整為6％,過去上市公司凈資產收益率集於10％-11％的現象得以改觀,1998年度上市公司凈資產收益率處於該區域的有112家,佔全部上市公司的15.45％,而在1997年是207家,占當年全部上市公司的28.55％。①真實性是會計信息的生命,不真實的會計信息必然導致決策的失誤;②不夠及時。在證券市場上,上市公司會計信息披露能否及時,直接關繫到眾多投資者的切身利益。一旦信息披露不及時,產生了內幕交易,一般投資者的損失可想而知。目前,我國絕大多數上市公司已經基本能夠做到在規定時間披露業績報告,但對重大事件的披露仍往往不及時。這就降低了會計信息的預測價值和反饋價值,降低了會計信息的相關性;③不夠充分。不少上市公司在信息披露中,對有利於公司的會計信息過量披露,而對不利於公司利益相關者利益的會計信息披露,常常不夠充分,甚至三緘其口。主要表現在以下幾個方面:對關聯企業之間的交易信息披露雖比以前充分,但仍不夠細致。對企業償債能力的揭示不夠充分。很多企業在存在大量應收帳款的情況下,卻不對應收帳款的構成進行分析,或者對企業的對外擔保情況、或有負債的具體內容進行隱瞞等等。對資金投放去向和利潤構成的信息披露不夠充分。對一些重要事項的披露不夠充分。借保護商業秘密為由,隱瞞對企業不利的會計信息尤其是涉嫌違規的行為的披露;④不夠公平。證券監管部門一再強調上市公司必須在其指定的新聞媒體上發布信息,然而迄今為止仍有個別上市公司不分時間、場合、地點隨意披露會計信息,有些上市公司的有關重要信息(如業績、分配方案、重大資產重組方案等)尚未公開披露,市場上一部分人已了如指掌,有些上市公司還擅自公布涉及國家經濟政策方面的重要信息,助長了股市的投機性,有些上市公司公布的會計信息朝令夕改,讓投資者無所適從。

(4)審計執業不規范。作為證券市場的鑒證者,會計師事務所在市場信息披露中發揮著獨特的作用,投資者能否得到可靠的信息,很大程度上取決於注冊會計師的意見。在過去的幾年中,惡性的虛假報表案件接二連三,不少潛在問題也令人寢食不安。在「紅光實業」和「瓊民源」等重大案件中,負責審計的成都蜀都、中華和海南大正會計師事務所扮演了很不光彩的角色,負有不可推卸的責任。目前,注冊會計師執業中存在的最主要問題就是風險意識淡薄。一些注冊會計師似乎並沒有意識到他們所出具的審計報告是投資者藉以判斷一家公司是否值得投資的重要依據,如果報告本身有錯誤或是有虛假成份,不但會給投資者造成大的損失,甚至還會帶來嚴重的社會後果。盡管監管部門對注冊會計師的違法執業有著嚴勵的處罰措施,但在實際中,一些注冊會計師依然不能規范執業。此外,注冊會計師的執業環境也是值得重視的問題,不少會計師事務所在執業時受到了來自上市公司、當地有關部門等方面的壓力和利誘;同時一些會計師事務所為了招攬客戶,穩定與客戶的合作關系,而接受了客戶的一些不正當要求,不正當的競爭妨礙了執業質量的提高。從總體上說,注冊會計師的技術素質和職業道德也還有進一步提高的必要。

二、上市公司會計信息披露不規范的成因分析

1.利益驅動是產生上市公司不良會計行為的內在原因。首先,上市公司的會計信息具有公共產品的某些特徵,也就是說,一個會計信息需求者對它的合作並不影響另外的行為主體對它的使用。上市公司會計信息不僅對公司自身及其有直接利益關系者的利益會產生很大的影響,而且會對其它上市公司、其他投資者、證券交易所乃至整個證券市場社會利益產生影響。由於利益驅動,公司總是要實施對自己有利的會計行為,使會計信息在數量上和質量上有失公平,不能滿足所有信息使用者的需要。其次,會計信息的供給主體呈現多元化格局。本來,會計信息的供給主體是上市公司的會計人員(代表上市公司),而現在,上市公司各個相關的利益集團(如發起人、公司主管部門、公司高層管理人員等)也千方百計地影響上市公司會計信息的供給,甚至積極參與會計信息的供給工作。這樣,經過協調而提供出來的會計信息便有失於偏頗。

2.會計准則制度的不完全為不公正會計信息的產生提供了可能。會計信息披露制度和會計准則制度同是證券市場會計規范的內容,區別在於前者規范的是被披露信息的表現形式,如坡露什麼、怎樣披露、何時披露等;後者規范的是被披露會計信息的內容實質,如會計怎樣通過特定程序生成符合用戶需要的、具有一定質量的會計信息等。只有先生成客觀、公允的會計信息,才談得上信息如何披露。但是目前我國上市公司的會計准則制度仍然是不完全的,體現在兩個方面:一是會計准則制度與會計實踐之間存在著一定的時滯。由於會計實踐和經濟創新行為的層出不窮,實踐中經常出現企業的會計處理「無法可依」的情況;二是會計准則制度具有統一性的同時還兼顧一定的靈活性,如同一項會計事項的處理存在著多種備選的會計方法。多種會計處理方法並存為企業進行會計操縱提供了方便之門,造成部分上市公司為了配股、「扭虧」、「保殼」、兌現管理人員獎金、平衡實際盈利與預測盈利、參與二級市場炒作等目的,利用准則制度給予的「活動空間」進行會計操縱,從而忽視了會計信息的公平性、真實性。如用高估資產、延長遞延資產的攤銷期、提前確認營業收入、潛虧掛帳、變更會計處理方法,以實現虛增利潤,或者利用高估壞帳和工程投資損失、縮短無形資產和遞延資產的攤銷年限等方法隱瞞利潤。另外,上市公司的內部監督功能弱化,監事會和內審制度被以大股東為首的相關利益集團控制,不能代表中小投資者對上市公司披露的會計信息進行監督。

3.證券市場相關制度安排的不完善是上市公司粉飾會計信息的外在誘因。(1)股票發行的「額度」制。我國現階段股票公開發行、上市實行計劃額度制。在一級市場上新股額度的供給大大小於需求,額度成為一種緊俏的「資源」,所有準備上市的公司都渴望在爭取到一定「額度」後實現募集資本最大化的目標。要想最大限度地籌集資本必須提高股票的發行價格,而股票的發行價格的高低又取決於公司上市前盈利水平的高低和上市後盈利預測數的大小。這樣,圍繞提高「利潤」包裝上市這一目標,擬公開發行股票上市的公司便大做文章。(2)「剝離」上市制度。我國上市公司多數為國有企業改組上市,存在一個資產剝離的問題。即企業在不能整體上市的情況下將原有資產中的一部分剝離出來摺合成發起入股。公司在上市之前,會計人員將剝離出的資產假設為一個新的會計實體,且已存在3個或3個以上的會計期間,然後根據歷史資料從原來的會計實體中剝離出「歸屬」虛擬會計實體在會計期間的利潤,並編成虛擬財務報表。這給股份上市前的財務包裝、虛擬利潤提供了機會。統計顯示,1997年新上市公司招股說明書中披露的前3個會計年度的凈資產收益率是同期全國國有企業對應指標平均值的5倍以上。②另外,公司剝離上市後,其職工「福利」仍有相當部分由母公司提供,這又為上市公司與母公司的關聯交易增加了新的內容,為上市公司和母公司之間輸送、轉移利益又提供了方便。(3)配股「資格線」制度。股份公司上市後便獲得了利用「殼資源」繼續進行股權融資的可能,上市公司均想千方百計地實現這種可能。中國證監會對上市公司配股條件的規定中有這樣一條:凈資產稅後平均利潤率在10％以上(1998年改為三年平均10％以上,最低年份6％以上)。這樣,10％的凈資產收益率便成為上市公司配股的資格線。多數達不到資格線的上市公司就會通過操縱利潤來達到目的。1997年700多家上市公司中凈資產收益率位於10％-11％的達200多家,而位於9％-10％之間的僅20多家,透過現象看本質,不難發現其症結所在。(4)關聯交易。目前有不少上市公司與母公司利用轉移價格、虛假報銷、費用轉嫁、資產置換等方法達到了操縱利潤的目的。從1998年年報看,上市公司關聯交易非常頻繁,關聯交易產生的利潤對上市公司業績的貢獻顯著,相當多的託管收益、資產置換收益等沒有現金到帳,有的上市公司的大額資金被關聯公司無償佔用,即使有償,收益也是掛帳,大量的關聯方其他應收款沒能收回。1998年以來,許多上市公司的母公司打著資產重組的旗號用母公司的財政來「補貼」上市公司,然後再用配股募集的資金反向高價收購自身的資產收回「補貼」,這樣一文不化既保持了殼資源,又臉上有光。這實際上是根據母公司的意志任意調節利潤的行為。

4.社會審計機構的「獨立性」困擾。由於我國很大一部分上市公司中,國有法人股占控股地位,而目前代表國家行使所有權的主體還不十分明確,這樣上市公司的審計委託人實際上是上市公司的經營管理層,即由管理層聘請會計師事務所來審計監督管理者自己的行為,並且審計費用等事項由公司管理層來決定,這種畸型的委託代理關系使注冊會計師無法對上市公司不公正、不真實的會計信息進行嚴肅的監控,再加上前述的其他原因,使注冊會計師和事務所的獨立性受到很大困擾,甚至出現「同謀」現象。

5.證券監管力度不足。目前,我國尚我證券市場的自律性機構,交易所在運作過程中也很少嚴格約束會員。由於中國證監會力量薄弱,權威性不足,證券市場又是多種利益沖突的焦點之一,多方插手。一些領導經濟工作的同志習慣於用行政管理辦法來管理證券市場,不按證券市場的特有規律辦事。投資者的素質也還不高,造成有用的會計信息不能全面、及時地傳遞給投資者和其他信息需要者。因此證券監管力度不足也是造成我國上市公司會計信息披露存在問題原因之一。

三、規范上市公司會計信息披露的有效對策

目前上市公司會計信息披露中存在的問題主要由現行不完善的市場經濟特定製度安排下的環境因素所決定的,因此,要想一蹴而就予以全面解決是不可能的。只能從剖析其成因出發,抓住主要矛盾和矛盾的主要方面,以各方面的改革為基本立足點,加強制度建設和執行力度,加強監管,綜合治理,採取多管齊下的辦法,逐步地予以解決。

1.加快改革,提高認識,按證券市場的規律辦事。證券市場是市場經濟中較高形式的市場形態,上市公司是現代企業中最高層次的企業形式,因此,一定要從尋找證券市場發展的一般規律出發,加強市場經濟體制的改革和完善,加強現代企業制度的建設,提高認識,轉變觀念,清除計劃經濟體制遺留在人們思想上的影響,摒棄慣用的行政管理辦法,改變管理方式,按證券市場和現代企業特有的規律辦事,建立起真正規范化的市場經濟體制、現代企業制度和利益驅動機制。只有這樣,才能把這件事情辦好,其他的一切措施只能建立在這個基礎之上才能真正取得實效。否則,採取的任何措施手段都將是治標不治本,修修補補,這個問題將得不到根本解決。

2.制定科學、配套的會計規范體系。會計規范體系是上市公司會計行為和會計信息的規范和准繩,只有先規范了上市公司的會計行為,生成客觀公允的信息後,才談得上信息如何披露,因此,建立並嚴格執行一整套科學的會計規范體系,是實行會計信息披露制度前一步必須做好的事。目前我國上市公司會計的規范主要是《股份有限公司會計制度》、幾個具體會計准則和若干補充規定,它使得上市公司的會計處理規定不正規、不完備,很多問題得不到系統解決。下一步一定要建立以會計法、基本會計准則、具體會計准則、上市公司內部會計制度等一整套完備的上市公司會計規范體系。現行的《會計法》要根據實際情況作修改補充,並要制定《實施細則》,便於真正施行,要建立健全基本會計准則,具體會計准則要制定完善並盡快出台,企業會計制度一定要嚴密詳細,使會計工作有章可循,並得於切實執行。

3.建立上市公司會計信息質量控制機制。上市公司會計信息質量控制機制由上市公司內部控制、注冊會計師控制和證券監管部門控制三個要素組成,通過它們正常執行自己的職能及各職能間的相互制約,保證會計信息質量。內部控制由上市公司內部各相關部門組成,通過公司內部會計部門、審計部門、各經營部門、股東大會、董事會、監事會的職能活動來完成。其機制主要從以下幾個方面來實現:①必須合理、有效地設置會計機構。目前必須將上市公司的會計部門和財務管理部門分立,分屬不同領導,分擔不同職能。財務管理部門由總經理領導、會計部門應由董事會領導,主要會計人員由董事會任命,並向董事會負責,讓會計人員真正成為會計信息供給的主體,使會計人員有責任也有能力拒絕管理人員的不合理要求,避免管理人員舞弊。同時,採取措施大力加強會計基礎工作,提高會計人員各方面素質,包括職業道德水準。②上市公司必須加強內部審計制度建設,設置內部審計機構,歸屬監事會領導,對會計業務進行日常的內部審計監督。至於注冊會計師和證券監管部門的上市公司會計信息質量控制機制下文再述。

4.加大證券市場會計信息披露的監管力度。首先,隨著《證券法》的出台,我國上市公司會計信息披露制度體系已初步形成,然而已經頒布的一些規范性文件,有些內容不統一,有些相對滯後,有些比較分散,不易全面執行,因此相對於市場規范的要求來說,我國上市公司會計信息披露體系還有待於進一步完善。

其次,改變多頭管理的體制。目前,我國對上市公司會計信息披露的管理政出多門,權責不明,不利於對之進行統一有效的管理。因此,必須參照國際慣例,對現行證券市場管理體制和上市公司會計信息披露制度進行相應改革。目前,證券監管部門的設置應集中到兩個層次:一個層次是中央級的證券監管部門。負責對全國上市公司進行宏觀監管,統一制定證券市場政策和上市信息披露規范;另一個層次就是證券交易所。它遵循中央證監管部門的規定,對上市公司的日常活動和會計信息披露進行具體的詳細監管。

再次,建立上市公司信息監查員制度。由中國證監會及其駐各地派出機構委派信息監查員到各上市公司,對上市公司的信息包括招股說明書、中報、年報、股利分配信息等的生成和披露加以監督,防止外界各個相關利益集團對會計部門的信息供給橫加干涉。信息監查員在企業中行使職權時應保持高度的獨立性,不得持有公司股份,一切工資、待遇均在證監部門享受,任免考核均由證監部門進行。

最後,證券監管部門要制定一套切實可行的上市公司會計信息披露的監督管理辦法,對違規行為予以明確界定,堅決杜絕「你講你的,我做我的」這種不規范行為。對於業已頒布的法規制度,要加大執法力度,做到違法必究,盡快在上市公司及證券市場參與者心目中樹立法制意識。尤其對財務狀況異常的ST公司更要加強監管。

5.發展和完善注冊會計師審計制度。目前,世界各國都實行上市公司會計信息的注冊會計師審計鑒證制度。我國在實行這一制度過程中還存在不少問題。為了提高我國注冊會計師的審計質量,應做到:第一,加快會計師事務所體制改革,改善執業環境,制定相應的執業自律准則,大力提高注冊會計師的風險意識、業務水平和職業道德水準;第二,嚴格遵守獨立審計准則及其他執業標准。證監會和中國注協對會計師事務所和注冊會計師的審查應形成制度,採取有效措施控制和提高證券市場民間審計質量;第三,應借鑒海外注冊會計師行業的管理經驗,建立注冊會計師懲戒制度。盡快出台《注冊會計師懲戒規則》,在中國注協成立注冊會計師懲戒委員會,明確賦予它以懲戒權。只有這樣才能使注冊會計師的獨立審計成為上市公司會計信息質量和會計信息披露的可靠保證,保護投資者的利益,促進證券市場公正健康發展。

參考文獻:

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2.丁際剛、黎宇寧等:《特定製度安排上上市公司會計行為研究》,《會計研究》1999年第4期。

3.倪國愛、楊青峰:《論中國證券市場信息披露規范》,《財貿研究》1997年第6期。

4.張志天、高建軍:《論上市股份公司會計信息質量控制機制》,《現代會計》1996年第3期。

5.孫錚、王鴻祥主編:《財務報告分析》第八章,企業管理出版社1997年8月版。

② 會計問題

1
標題：企業合並會計處理方法研究目的：了解企業合並會計處理相關方法，結合我國國情，比較分析適應我國企業合並的相應方法。

內容：1、企業合並的涵義及不同合並形成；2、企業合並的會計處理方法及適應情況；3、企業合並會計處理方法的國際比較；4、我國企業合並會計方法的選擇及理由。

參考資料：《財經研究》2001、1，「企業合並的基本會計方法及其比較分析」，鄧小平；《財會月刊》2000、12：「購買法與權益聯合法的比較分析」，寧宇新；《時代財會》2003、5：「對我國企業保並會計方法選擇的現實思考」，萬宇洵、李典和；《高級財務會計學》萬宇洵主編，西南財大出版，「第三章，企業合並會計」；《會計研究》合並會計報表問題研究課題組：「論控制與合並財務報告問題。

2
標題：關聯方關系及其交易的相關研究目的：辨別關聯方關系及其交易的規定；2、關聯方關系及其交易的國際國比較；3、關聯方交易的定價政策；4、關聯方關系的披露分析；5、關聯主交易的規范措施；6、關聯方關系及其交易的披露准則的進一步完善。

參考資料：《會計准則講解與操作》閆德玉等，中國財經出版社，1997年；《財會月刊》2002、11「關聯方之間出售資產的合並會計報表編制」，孟宇；《財會月刊》2003、1，「尋探上市公司關聯方交易價格的監管體系」，車嘉麗，《黑龍江財會》「加強關聯方交易披露和監管的對策」，雷鳴等；《國際會計准則第24號》「關於關聯方說明」等。

3 標題：或有事項的分析研究目的：了解或有事項的意義和種類，掌握或有事項的會計處理。

內容：1、或有事項的涵義與種類；2、或有事項的確認；3、或有事項的計量；4、或有事項的帳務處理及披露；5、或有事項准則的不足與建議。

參考資料：《會計研究》，1996、3，「或有事項的會計處理，林斌；《會計研究》」關於我國或有事項准則的有關問題「，宣和；《企業會計准則》財政部，2003年版，經濟科學出版社；《企業會計准則（制度）選解》萬宇洵編著，2003年，湖南大學出版社；《上海會計》」試談或有事項確認為負債時的會計核算「王錫嵐等。

4
標題：會計調整事項的會計處理原則及方法探究目的：掌握已有的會計調整事項的處理原則和方法，熟練運用其要求處理實際問題。

內容：1、會計調整事項的涵義和內容；2、資產負債表日後事項的調整處理原則和方法；3、會計政策變更事項的調整處理原則和方法；4、會計估計變更事項的調整處理原則和方法；5、會計差錯更正事項的調整處理原則和方法；6、對調整事項的處理原則和方法改進建議。

參考資料：《企業會計制度》《企業會計准則》財政部制定，相應學習輔導資料及繼續教育的教材，《企業會計准則（制度）選解》萬宇洵編著，湖南大學出版社；各種會計雜志上相關論文。

5 標題：實質量於形式原則的運用分析目的：結合實際把握實質重於形式的精神，旨在會計實踐中靈活加以運用。

內容：1、實質重於形式為什麼是修正性原則（要義）；2、實質重於形式原則在確認收入時的表現；3、實質重於形式原則在融資租賃業務中的表現；4、實質重於形式原則在確認資產時的表現；5、實質重於形式原則在其他方面的運用；6、對該原則在具體准則中進一步體現的建議。

參考資料：《企業會計准則》《企業會計制度》財政部制定，「實質重於形式探析」萬宇洵，《財經理論與實踐》2002、4期；近幾年來有關財會雜志上相關文章。

6
標題：重要性原則在具體准則中的體現目的：分析研究重要性原則的要義，融會貫通其在會計實踐中的運用。內容：1、重要性原則的要義分析；2、重要性原則在干具體准則中的體現；3、具體准則中重要性原則表現的分析；4、進一步完善我國具體准則的建議。參考資料：《企業會計准則》2002年版，經濟科學出版社；《企業會計准則（制度）選解》2003年，湖大出版社；近幾年來有關會計雜志的相關論文。

7
標題：試論人力資源會計計量的二重性目的：介紹人力資源計量的兩種方法：成本法和價值法，探討建立人力資源會計成本計量與價值計量並存的二重模式。

內容：1、人力資源計量的成本法，其優點和缺點；2、人力資源計量的價值法，其優點和缺點；3、採用二重計量模式的必要性和可行性；4、採用二重計量模式的具體做法。

參考資料：《人力資源會計專題》中國財政經濟出版社；《略論人力資源會計的幾個問題》，財會通訊，2002，6。

8
標題：會計職業道德問題研究目的：探討加強會計職業道德建設的途徑內容：1、會計職業道德概述；2、我國會計人員職業道德的現狀，存在的問題及成因；3、加強會計職業道德建設的具體措施。參考資料：近三年的會計雜志、報紙，如《會計研究》《FIOI財務會計導刊》《財會通訊》《財會月刊》等。

9 標題：商譽會計問題研究目的：通過此論文的寫作，一方面培養學生的研究能力，另一方面增強商譽領域的專業知識。

內容：1、商譽的基本概念；2、商譽的確認；3、商譽的計量；4、商譽的攤銷；5、商譽的誠值；6、商譽的披露。

參考資料：1、鄧小平《商譽會計論》，立信會計出版社；2、FASB、AcSB、ASB、LASB、AASB、等有關國際組織關於商譽的會計規范。

10 標題：知識經濟對會計的挑戰及其對策目的：闡述在知識經濟條件下，會計所面臨的挑戰以及如何面對。

內容：1、知識經濟的主要特徵；2、知識經濟時代所面臨的挑戰；3、面對知識經濟挑戰的對策。

參考資料：《管理會計學》（人民大學出版社）余緒纓主編；有關報刊雜志。

11
標題：知識經濟下無形資產會計若干問題探討目的：在知識經濟時代，無形資產的地位相當重要，對無形資產的確認，計量、報告對確定企業價值有重大意義。

內容：1、知識經濟下無形資產的地位；2無形資產的確認問題；3、無形資產的計量問題；4、無形資產的披露問題。

參考資料：《無形資產會計》（上海：立信會計出版社，1999於長春）；《知識經濟對無形資產計量的影響》（《會計研究》1999、2，唐學松）；《無形資產的特徵與評價》（《會計研究》1999、2，崔也光。

12 標題：提高會計信息質量的思考目的：理論聯系實際，探討提高會計信息質量的意義與途徑

內容：1、簡述企業會計信息質量的現狀；2、剖析影響會計信息質量的因素；3、提高會計信息的措施和途徑。

參考資料：《會計信息失真的制度因素分析》《財會研究》2002、11，《淺談會計信息失真的原因、危害及對策》《事業財會》2002、5；《會計信息失真的根源探討及其監管機制創新》《當代財會》，2002，5.

13
標題：會計信息質量與公司治理結構問題研究目的：分析會計信息質量的企業制度因素；探尋提高信息質量的相關途徑；分析改善公司治理結構的會計學途徑。

內容：1、會計信息質量的決定因素分析；2、公司治理結構的相關分析；3、會計信息質量與公司治理結構的相關關系分析；4、提高信息質量的治理結構措施；5、改善治理結構的會計途徑。

參考資料：《公司治理》、《企業管理與會計信息系統》，《會計研究》，2000、6；《公司治理中的會計確定》，《會計研究》，2002、4；《公司治理結構與會計行為》和《會計信息質量的關系》，內蒙古社會科學2003、1。

14
標題：論會計信息失真的成因及對策目的：會計信息失真問題在較長時間內一直在困擾著各方面的信息使用者，其失真程度之深，范圍之廣、危害之大，已引起了社會各界的密切關注。通過本文的論述，更進一步控制，克服會計信息失真問題。

內容：本文主要從以下三個方面展開論述：1、會計信息失真的種類及其主要表現；2、會計信息失真的成因分析；3、會計信息失真的治理對策。

參考資料：1、提高會計信息質量的重大舉措——感悟《企業會計制度》會計研究，2001，2，黃世出劉維；2、《銀行會計信息失真原因及對策》——《金融會計》2000年第7期；3、《財經理論與實踐》200人年第1期「上市公司會計信息失真的原因分析」。

15 標題：企業會計信息失真問題研究目的：研究治理我國企業會計信息失真問題的措施。

內容：1、會計信息真實性概述（含義，重要性等）；2、我國企業會計信息失真的現狀、特徵、危害；3、我國企業會計信息失真的成因；4、治理我國企業會計信息失真問題的具體對策。

參考資料：近三年的會計雜志、報紙，如《會計研究》《FIOI財務會計導刊》等。

16 標題：我國會計規范問題研究目的：探尋我國會計規范的具體形式，會計規范體系的完善等。

內容：1、會計規范的意義；2、目前會計規范的現狀、體系、形式、有效性等；3、會計規范體系的完善；4、提高規范有效性的措施。

參考資料：王開田。會計規范理論結構；陳亞民，會計規范論；陳箭深，會計研究，2001、1；葛家澍，會計研究，2001，1。

17 標題：會計政策選擇問題研究目的：分析影響會計政策選擇的原因，為規范會計政策選擇提供指南。

內容：1、會計政策選擇存在的原因；2、影響會計政策選擇的原因；3、會計政策選擇的原則等；4、規范會計政策選擇的必要性；5、規范選擇的原則、方法。

參考資料：《企業會計政策選擇的經濟分析》，《會計研究》2000，3：「試論會計政策的選擇原則」《會計研究》1999、2；《會計選擇論》。

18 標題：會計制度與稅法規定相互協調的思考目的：從降低遵循稅法的成本著想，探討有關經濟業務處理中會計制度與稅法規定的相互協調問題。

內容：分析會計制度與稅法規定的關系，探討如何盡量做到二者的協調，並以某類經濟業務的處理為例，說明如何協調。

參考資料：《企業會計制度》；有關稅法規定；2002-2003年有關報刊中的相關資料。

19 標題：資產減值會計問題研究目的：研究資產減值會計核算與監督的具體問題。

內容：1、資產減值准備概述（含義、意義、理論依據等）；2、《企業會計制度》關於資產減值准備規定的若干突破；3、執行資產減值准備計提規定存在的問題及原因（成因）；4、對於八項資產減值准備計提規定和操作的具體建議。

參考資料：近三年的會計雜志、報紙，如《會計研究》《FIOI財務會計導刊》《財會通訊》《財會月刊》《上海會計》《四川會計》《財會月刊》等。

20
標題：我國會計信息披露的現狀及其完善目的：完善的資本市場需要完善的會計信息披露制度。作為市場經濟初期階段的我國，會計信息披露存在很多不足與缺陷，如何完善會計信息披露制度是一個重要課題。

內容：1、探討會計信息披露的重要意義；2、分析我國目前會計信息披露存在的缺陷及原因；3、提出完善我辦會計信息披露的改進思想。（可參考西方發達國家關於會計信息披露治理經驗）

參考資料：《會計研究》、《企業財務會計報告條例》、〈《企業會計准——現金流量表》《企業會計准則——中期財務報告》，國際會計准則第14號——分部報告〉《上市公司會計信息披露制度：理論與證據》（吳聯生：2000，廈門大學博士後研究報告）、〈會計域秩序與會計信息規則性失真〉（吳聯生：2002，經濟研究）等。

21 標題：關於我國會計國際化的理論探討目的：從理論上分析我國會計國際化的必然性和措施，為會計國際化的實踐作指導。

內容：會計國際化的理論解析，影響會計國際化的因素，目前我國會計國際化的現狀，加速我國會計國際化進程的對策和措施。

參考資料：〈會計研究〉〈財務與會計〉〈財會通訊〉〈財會月刊〉。

22
標題：淺議我國加入WTO與會計改革目的：我國加入WTO後，會計環境發生了深刻的變化，這就要求我國現有的會計管理系統，面對新的環境應如何進行改革和調整，從而更好的發揮它應有的作用，以促進我國經濟的健康發展。

內容：文章主要從以下三個方面進行綜述：1、「入世」後對我國會計環境的影響；2、加入WTO後會計改革的目標與設想；3、適應國際環境，改革中國會計。

參考資料：1、〈向二十一世紀我國會計的改革與發展〉，上海會計2001，（1）；2、〈中國加入世貿組織後的會計問題論文摘編〉上海會計，2001，（2）；3、加入WTO會計怎麼辦〉會計之友，2002，（2）；4、〈加入WTO與中國會計改革〉時代財會2002；5、〈加入WTO與我國會計行業應作出哪些調整〉——當代財經2002.

23
標題：國有企業經理人期權激勵問題研究目的：通過寫作本文，學生應熟悉經理人期權激勵的基本原理、基本要求與操作方法，掌握我國國有企業經理人期權激勵中的特殊問題等。

內容：1、經理人期權激勵的涵義與功能；2、國有企經理人期權激勵的必要性與重要性；3、國有企經理人期權激勵的難點解決措施。

參考資料：1、謝德仁，劉文：〈關於經理股票期權會計確認問題研究〉，〈會計研究〉，2002年第9期；2、魏剛：〈高級管理層激勵與上市公司經營績效〉，〈經濟研究〉，2000（3）。

24
標題：論合夥會計師事務所的合夥人資格目的：通過寫作本文，學生應掌握合夥事務所的特點及其對合夥人的要求，掌握我國合夥人的現狀、問題與對策。

參考資料：1、王善平：〈合夥會計師事務所中的私人財產與創新能力〉，〈會計論壇〉2002年第2卷，中國財政經濟出版社；2、王善平：《獨立審計的誠信問題》，《會計研究》，2002年第7期。

25
標題：試論財務管理目目的：明確企業財務管理目標內容：介紹國內外關於企業財務目標的幾種主要觀點；運用經濟學理論論述如何定位企業財務目標。

參考資料：《會計研究》；《財務與會計》；《財務與會計導刊》。

26
標題：試論現代企業財務管理的目標目的：理解幾種具有代表性的財務目標觀點，能比較各自的優劣，並結合當前我國企業實際情況進行分析。

內容：1、簡述幾種具有代表性的財務目標觀點，並作比較。2、財務目標選擇的原則標准；3、我國選擇何種財務目標。

參考資料：《現代企業財務目標選擇》《湖南大學學報》1998年第4期；《有關財務目標理論的分岐綜述》《財會月刊》2002，2；《企業財務目標的比較與選擇》《交通財會》1999，3。

27 標題：非營利組織財務問題探討
目的：本題為在非營利組織上（如學校、科研單位、非營利醫院等）工作或對非營利組織財務感興趣的同學准備。目的在於將所學的財務管理知識，與非營利組織的實際相結合，探討有關財務問題。

內容：就非營利組織的某個或某些財務問題（如收入、支出、籌資等），探討非營利組織財務與企業財務的異同以及非營利組織財務管理的優化。只要求就某一個或幾個問題論述，不要求全面論述。

參考資料：1、何進日主編《財務管理》西南財經大學出版社2002年版；2、王名編著〈非營利組織管理概論〉，中國人民大學出版社2002年版；3、張彪《非營利組織可持續發展的財務策略》，《財經理論與實踐》2003年第1期；4、張彪、張士建《非營利組織財務管理若干基本問題探討》《雲夢學刊》2003年第4期；5、2002—2004年有關報刊中的相關資料。

28 標題：我國國有企業資本經營存在的主要問題及對策研究
目的：提示我國國有企業資本經營存在的問題，提出對策。

內容：1、資本經營在國有企業中的運用狀況；2、國有企業資本經營中存在的主要問題；3、國有企業資本經營主要問題產生的根源；4、解決國有企業資本經營中存在有主要問題的對策（或改進設想）。

參考資料： 1、范恆山，資本經營：走出誤區，中國財政經濟出版社，2002；
2、李麗偉，淺議資本經營，現代會計，2002年第4期；3、余建春，建立和完善國資運營新機制，國有資產管理，2001，5；
4、郭元唏，資本經營，西南財經大學出版，1997版；5、陳光鴻，關於國有資產授權經營的幾點思考，上海會計，1997，11；6、韓曉亮，資本經營應注意的七天風險，財務與會計（財政部），2002，12。

29 標題：改進企業財務報告問題研究目的：探尋改進、完善企業財務報告的辦法、措施。

內容：1、改善企業財務報告的必要性，現行企業報告的不足，環境的需要；2、改善企業財務報告應遵循的原則；3、改善企業財務報告的措施、辦法。

參考資料：1、葛家樹《改進企業財務報告問題研究》；2、王相年，《論財務報告忍氣吞聲改進》《會計研究》1999年、7；3、朱元年論文，《會計研究》99、7；4、張延成論文，《會計研究》98、3。

30 標題：企業業績評價問題研究目的：探尋評價企業業績的指標體系、方式方法。

內容：1、企業業績評價的意義、目標；2、業績評價的指標體系設計；3、業績評價的方式方法。

參考資料：1、張蕊論文，《會計研究》2001、12；2、李曉強論文，《會計研究》2000、11；3、池國華論文，《會計研究》2003、8。

31
標題：淺議私營企業期間費用的控制目的：在我國改革開放以來，私營企業象雨後春筍發展很快，現已成為推動我國綜合國力不斷增強的重要力量。但在發展過程中還存在一些不利因素，如何去研究，解決這些問題，便是本文所旨。

內容：本文主要從以下三個方面進行論述：1、私營企業期間費用控制的內容；2、當前私營企業存在的主要問題及其原因；3、私營企業期間費用控制的對策。最後對私營企業發展前景展望。

參考資料：1、《試論期間成本》——會計研究，1999年11月，於勝道等；2、《論現代企業成本的戰略管理》——會計研究；1995年7月，陸距；3、《現代市場經濟成本控制新觀念》——財會月刊，2002、6；頡茂華；4、《企業管理概念》——教材。

32
標題：企業融資結構的比較分析參考文獻：會計研究，2004，7；楊興王，鄭軍，基於代理成本的企業績務融資契的安排研究；鄭榮鳴，中外企業融資結構的比較分析；①
楊之帆，企業資本結構與融資方式偏好，財經科學，2001，4；周忠患等，財務管理，上海三聯書店，1993。

33
標題：關於增值稅若干問題的探討目的：隨著我國社會主義市場經濟的深入發展以及經濟結構的進一步調整與完善，這就必然要求現行增值稅制也應當逐步適時的完善，這樣才能推動我國經濟體制改革向更深層次發展。

內容：本文主要從以下三個方面展開論述：1、增值稅稅負的宏觀分析與微觀分析；2、推行增值稅轉型的高風險及其對策；3、世界稅制改革的動向與趨勢。

參考資料：1、《世界稅制改革的動向與聲勢》——「稅務研究」鄧子基2001、5；2、《增值稅的宏觀稅負與微觀稅負》。——「稅務研究」蘇筱華2001、5；3、《對增值稅轉型的幾點逆向思考》——「稅務研究」陳曉等2001、5；4、《增值稅分析控製法的大批量及稽查應用》「稅務研究」李慶章2001、7。

34
標題：債轉股對企業治理結構的效應分析目的：債轉股成功的關鍵在於轉股企業法人治理結構的改善與完善。通過深入分析債轉股對企業治理結構帶來的正、負面效應，提出相關的政策建議。

內容：1、我國企業債轉股的由來；2、債轉股性質定位；3、債轉股對企業治理結構的效應分析；4、完善債轉股的相關政策建議。

參考資料： 2、課題組：債轉股對企業治理結構的影響及其前景分析[J]，管理世界，2001（5）；1、
吳有昌，趙曉、債轉股：基於企業治理結構的理論與政策分析[J]，經濟2、 2000（2）；
2、延華、彭繼廠、重建債轉股企業公司治理結構的困難與對策[J]，經濟體制改革2001（6）；3、
玉，關於債轉股問題的思考[J]，經濟體制改革，2002（2）；4、 庄乾志，債轉股：功能缺陷七制度依賴，財經問題研究；2000（1）；5、
周小川，關於債轉股的幾個問題研究[J]，投資研究，1999（12）。

35 標題：淺析國有企業債務重組問題目的：分析國有企業債務問題形成的原因，為解決國有企業債務問題尋找出路。

內容：1、國有企業債務問題的現狀；2、債務問題形成原因及分析；3、債務問題的解決（不同角度進行探討）。

參考資料：《財務月刊》《遼寧經濟》《現代會計》等。

36
標題：我國上市公司監事會效能狀況研究目的：分析我國上市公司監事會的構成，履職現狀及其在公司治理中的效能，找出其存在的問題，提出改進設想，以便監事會在公司治理中效能的發揮。

內容：1、研究背景；2、上市公司監事會的構成現狀分析（抽樣調查）；3、市公司履職現狀及其在公司治理中的效能分析；4、上市公司監事會改進設想（結論）。

參考資料：1、網上查詢有關上市公司監事會設置、工作效能、履職現狀等有關資料；2、陳湘水，公司治理結構模式，資本市場，2001年第11期，63-67；3、監事會運行機制研究課題組，強化監事會職能，上海證券報，2001、12、19；4、李維安，張亞雙、如何構造適合國情的公司治理監機制，財經科學，2002年第2期，63-665、南開大學中國公司治理原則研究課題組，中國公司治理原則草案及其解說，南開管理評論，2001年第1期，9-24；6、上海證券交易研究發展中心，當前我四市公司治理存在三大突出問題，中國證券報網路版，2001、11、12；7、夏冬林，我國上市公司股東大會功能分析，會計研究，2000年第3期，12-17；
8、夏冬林，我國上市公司董事會交通狀況研究，當代財經，2001年第7期，34-39。

37
標題：企業利潤操縱方法的會計分析參考文獻：[1l黎仁華。談談會計報表粉飾的審計策略［J］。財會月刊，2002，（2）。[2]閻務達等。上市公司利潤操縱行為的財務指標特徵研究［J.］財務與會計，2001，（10）。[3]肖時慶。上市公司財務報告粉飾防範體系研究［J］。會計研究，2000，（5）。[4]馬永義。對遏制利潤操縱行為的一些思考［J］。中國注冊會計師，2001（5）。

38 標題：企業的財務管理的模式研究參考文獻：② 王斌，企業的財務管理及其模式會計研究，1999，11③
董偉，張朝，集團型的財務管理的模式，財務與會計，2001，10④ 於比彪等，財務管理與績效考核集成，系統議計，財務與會計，2004，2、3⑤
錢德勤，看得見的手——美國企業的財務管理革命，商務印書館，1987；於比彪等，關於集團公司的財務管理系統的框架研究，會計研究。2004，8。

39
標題：注冊會計師法律責任研究目的：通過對注冊會計師法律責任基本理論問題的研究，結合國內外近幾年來發生的一系列審計失敗案例，分析CPA承擔法律責任的原因，探討目前CPA法律責任體系中存在的問題，尤其是CPA民事賠償制度存在的問題，並提出解決問題的對策和建議。

內容：1、CPA法律責任基本問題（主體、客體、歸類原則、構成要件等）；2、CPA承擔法律責任的原因分析（主、客觀原因）；3、CPA承擔法律責任的現存問題分析；4、對策和建議。

參考資料：謝榮，1994《市場經濟中的民間審計責任》，上海社科院出版；《蒙氏審計學》第10版；江平《民法學》，中國政法大學出版社；《論CPA民事責任制度的建立與完善》《審計研究》2002年第4期；《CPA民事責任的幾個基本問題》《審計研究》2002年第4期。

40
標題：審計失敗的成因及規避目的：通過近幾年國內外發生的一系列審計失敗案例的分析，尋求其審計失敗的原因，探討規避審計失敗的措施。

內容：1、審計失敗案例分析（典型審計失敗案例分析或綜合分析）；2、原因分析；3、規避審計失敗的措施。

參考資料：網上查詢典型審計失敗案例；CPA考試指定教材《審計學》；《會計研究》、《審計研究》2001、2002、2003年相關文章。

41 標題：試論界定審計責任的理性原則目的：研究和探討審計人員審計責任的界定原則和思路。

內容：1、審計責任的概念界定；2、界定審計責任的理性原則，即程序理性原則或結果理性原則，或其他原則；3、實證問題研究。

參考資料：1、謝斐信「淺論會計責任與審計責任」《審計與經濟研究》1998，5；2、申香華「論注冊會計師審計責任的界定」《經濟經緯》，1999，2；3、賀花「國外有關注冊會計師民事法律責任研究述要」《中國注冊會計師》，2003，8。

③ 求助：上市公司財務信息披露的問題和對策的開題報告怎麼寫。主要是意義和國內外的研究現狀。 非誠勿擾 xie

上市公司的會計信息披露，通常指股份有限公司通過招股說明書、上市公告、定期報告等文件向廣大投資者、債權人等披露公司的財務狀況和經營成果等信息，是投資者評價公司業績決定投資方向的重要參考之一，也是資本市場運行的基礎。及時有效的會計信息披露可以規范公司行為，降低代理成本；在一定程度上緩解由於信息不對稱而帶來的逆向選擇和道德風險問題；保護廣大中小投資者利益，幫助投資者制定正確的投資決策。

財務報告是上市公司信息披露的主要載體，其在公布之前屬於公司的私有信息，一旦被披露便成為公共信息，存在很強的外部性，因此企業都不願意將重要信息徹底披露，並且考慮到信息公布後的市場反映，公司會傾向於披露利好信息而刻意迴避利差信息，以此來穩定投資者對公司的信心，引起會計信息披露失真。更有甚者，部分上市公司通過謊報資產；虛構財務狀況；編造虛假利潤或虧損；隱瞞募集資金的使用情況；誇大公司未來盈利等來進行會計信息造假，扭曲披露信息的真實性。信息披露虛假可以說是目前上市公司信息披露中最為嚴重、危害最大的問題，既誤導了廣大投資者，也嚴重影響到了市場的健康運行。從會計信息披露成本角度來看，如果上市公司從會計信息披造假為中獲得的收益大於其違規成本，那麼公司就有虛報會計信息的動因。而我國目前，會計造假的違規成本是相當低廉的。

首先，公司造假被揭露的概率很小。正如上文所指出的，我國相關的會計制度不完善，資本市場不健全，有關部門的監管不力和缺位，使虛假信息被揭露的可能性變得很小；其次，即使被揭露出來，其受到的處罰的力度也不夠大，並不能使違規上市公司感受到切膚之痛。相較於西方發達國家，我國目前頒布的相關法律法規並未對會計信息造假行為進行嚴厲的處罰，使得造假者難以受到應有的處罰，即其造假所付出的代價遠遠小於因失信而得到的收益。這種成本—效益的不對稱性使得上市公司在巨額收益的誘惑下，不惜通過隱藏或歪曲某些會計信息來形成對自己有利的局面。同時這還大大挫傷了誠信者的積極性，可能會放棄原則，紛紛效仿，進而整個社會陷入會計誠信缺失的黑洞，嚴重影響整個市場的健康運行。1.加強對上市公司的治理

上市公司是虛假會計信息產生的源頭，因此是我們治理的重點。要完善公司的法人治理結構，加強治理力度。除了要對公司負責人和財務負責人進行法制教育和職業道德教育外，還要進行股權結構調整。主要是指通過改制重組，引入新股東，分散大股東股權來抑制公司的「內部人控制」問題，加強不同持股者之間的制衡關系，約束大股東行為。此外，還因不斷推進獨立董事制度，提高獨立董事在董事會中的地位，增強董事或內部的制約機制。使獨立董事和監事會在監管公司的過程中相互配合相互補充，促進真實會計信息的披露。

2.建立完善的會計准則

會計信息披露的規范體系包括了會計准則、會計信息披露制度、會計信息披露信用評價制度、審計制度及其他相關法規，其中的核心便是會計准則。准則規定了上市公司會計信息披露的基本內容，是衡量會計信息質量的標准，是我們進行會計監督的主要手段。但就目前來看，我國的會計准則中對上市公司會汁信息披露的規定並不完善，有必要構建一套准確、系統、適應未來發展需要、與國際接軌的會計准則體系，為上市公司披露真實可靠的會計信息提供技術保證。

3.強化對會計信息披露的監管

我們有必要參照國際慣例，結合我國的實際情況，將政府監管、行業監管和市場監管進行有機結合。第一，要明確政府的監督職能，各部門合理分工，明確職責。財政部與證監會在工作中保持協調一致，加強合作，在規范上市公司會計信息披露中各司其職。財政部主要負責制定和完善會計准則，側重於規范披露信息的實質內容；證監會負責監管，確認會計信息披露，重點在於規范披露信息的表現形式，即披露什麼，如何披露，何時披露等等。第二，健全和完善注冊會計師審汁制度。比如建立注冊會計師獎懲制度，實施上市公司會計師事務所輪換制度，提高會計師職業道德和執業水平，強化其獨立性，充分發揮他們的行業監督作用。

4.嚴格執法，加大對違規公司的處罰力度

我們要嚴厲懲罰提供虛假會計信息的上市公司，以及與這些上市公司合謀或無法公正履行職責的會計中介機構。第一，完善民事賠償制度，對提供虛假信息的公司以及參與造假的個人給予嚴厲的懲罰，追求其法律責任。第二，構建有效的市場退出機制。當上市公司的造假行為被揭發後，應該把相關的肇事者驅逐出其所處的行業，給那些沒有職業操守、不守誠信的上市公司或個人以嚴厲的打擊。比如，對會計造假的上市公司進行強制退市，對參與造假的會計中介機構進行停業整頓，對會計造假的單位責任人、會計從業人員和注冊會計師則應該吊銷其從業執照，不允許繼續從事相關職業等。
我國改進無形資產計量的緊迫性

綜上所述，與國外報表中的充分、詳盡、謹慎相比，我國上市公司報表中關於無形資產的披露狀況不盡如人意：范圍過窄、結構不合理、表外披露太少。特別是對某些維持企業核心競爭能力的無形資產沒有充分揭示和披露，一方面使得報表的相關性減弱，也必然使報表國際通用的程度降低，在國內企業與國外企業更加廣泛地進行聯營、兼並及商務交往的活動中，無形資產披露不充分則會導致國內企業處於不利地位。
報表披露出現種種差異的原因，究其根本，在於國內外會計准則中關於無形資產披露的要求不同。我國改進無形資產的計量迫在眉睫。財政部實施的《企業會計准則》，其中關於無形資產的部分作出的大幅改動，正是順應了這一要求。
修訂後的《企業會計准則》，明確規定無形資產不包括商譽，商譽在企業合並相關准則中規定。這樣，商譽的核算更為明確；新准則對投資者投入無形資產的計價作了改變，取消了原准則第10條中「企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應該以無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值」，意在減少實際工作中遇到的能否用評估價入賬的問題；新准則還增加了有關不確定壽命無形資產的會計處理規定，不確定性的說明應運用穩健原則，應當進行減值測試，這一點體現了新准則中的謹慎性原則。
對於研發費用，原准則規定「自行開發並依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發生的研究與開發費用，應予發生時確認為當期費用。」新准則中，研究費用依然是費用化處理，進入開發程序後，對開發過程中的費用如果符合相關條件，就可以資本化。此條規定適應了知識經濟時代信息披露的要求，對於研發費用較大的企業影響巨大，將極大增加企業的權益，資產結構隨之發生變化，權益比率的提高，有利於增加企業在市場中的競爭能力。
為了消除上市公司利用無形資產減值准備調節利潤、粉飾報表來應付投資者及規避退市。新的資產減值准則規定，資產減值損失一經確認，在以後期間不得轉回。它是根據我國的現實國情進行的重大變革。新的資產減值准則將有效的遏制利用減值准備作為「秘密儲備」調節利潤的情況。准則實施後，利用減值准備調節利潤的空間變得越來越小，利用計提手法調節利潤將越來越難，相應的，報表真實性會越來越高。

關於我國會計准則與國際接軌的若干思考

判斷一個會計准則的好壞不在於該准則有多先進，而在於是否適應其所處的會計環境。新會計准則是隨著我國目前資本市場及監管環境的發展而制定出台的，是與我國當前的會計環境相適應的。以下是關於無形資產方面我國新准則與國際准則接軌的幾點思考。
（一）擴大確認范圍
知識經濟時代，能夠給企業帶來不確定性的超額未來經濟利益的資產中絕大部分是無形資產，包括我們所熟悉的無形資產（專利權、商標權、非專利技術、特許使用權等）、組織資本、智力資本、人力資本等。國際會計准則中無形資產包括六大類，分別為與營銷有關的無形資產、與客戶關系有關的無形資產、與技術有關的無形資產、與合同權利有關的無形資產、與技術革新有關的無形資產、商譽。客戶關系、資料庫升級費用、製造合同、設計許可等都納入了無形資產核算的范疇。其范圍十分寬泛，也充分體現了無形資產對企業價值的驅動作用。從這個意義上來說，我國准則規定的無形資產范圍過於狹窄。隨著知識經濟時代的到來，出現的形形色色的「無形資產」對於企業價值的驅動作用日益明顯，因此有必要進一步擴大無形資產的確認范圍，將客戶關系、技術文檔、非競爭協議等納入無形資產核算體系，同時要積極研究可行的確認與計量方法，包括一些非財務計量方法，在理論成熟的基礎上，逐步將這些新興的無形資產予以確認。
（二）逐步建立公允價值計價的環境
與國外公司治理相對規范、監管體系完備、資本市場發展相對成熟相適應，在計量手段上，國際會計准則對於無形資產都採用的是以公允價值計量。此次頒布的新准則在金融工具、投資性房產、債務重組等方面均謹慎地採用了公允價值，成為本次會計准則的一大亮點。雖然我國證券市場經過十幾年的發展和完善，但我國公允價值的應用環境並未完全建立。國際接軌是方向，是大勢所趨，因此我國應在今後逐步建立公允價值的計價環境。
（三）對研發費用資本化的建議
對於研發費用的會計處理，在英國，研發費用一般存在於科學或工程項目中，缺乏「獨特性」使之與其它內生資產一樣被資本化（Company Reporting, January, 2002）。目前國際會計准則（IAS No.38）對研發費用採用的是有條件的資本化方法，即通過技術可行性測試後，內生無形資產在研發過程中的支出可予以資本化處理。
新准則中，我國改變了之前研發費用完全費用化的做法。對開發過程中的費用，如果符合相關條件，就可以資本化。這與國際會計准則接軌邁出了可喜的一步，但應注意的是：要嚴格制定研究和開發階段的標准，以防企業利用費用資本化調節利潤。
Amir&Lev(1996)提出，在慎重對待研發費用資本化的問題中，「內部效用」是一個很好的評判標准。為了製造出令人滿意的產品，成功的非商業產品所含的智力資本也可能用於內部研究。因此，基於市場生存能力及內部有用性的研發費用進行資本化處理將更有意義。
（四）加強表外披露
美國的Paul B·W·Miller和Paul R· Bahnson 在《高質量財務報告》一書中指出：產生QFR（高質量財務報告）信息最可能的途徑在於提供大量的補充披露信息，以幫助財務報表使用者了解所有已確認的和未確認的無形資產。同時應該使用這些補充披露來描述所有無形資產的來源和對未來現金流量的預計價值。當衡量無形資產時，不應該給出一個單獨的確切數字，而應該描述可能的價值分布。在本文所研究的15家國外上市公司2004年年報中，發現其中對於無形資產的披露相比國內公司而言充分很多。不僅體現在無形資產包含項目上，而且對近三年攤銷、減值情況的對比、今後五年的預計減值（具體到每項資產）、研發活動對於企業生存及發展的重要性等等都作了詳盡描述。 因此，我國上市公司需要進一步加強表外披露，在擴大披露范圍的基礎上，盡可能多的給出每項無形資產的來源、增減情況、預計未來攤銷額、預計減值情況等，這樣，不僅可以增強信息與決策的相關性，也使得企業的獲利能力及盈利的增長率更符合實際。
綜觀世界上著名的公司無不靠無形資產贏得投資者信任，其股票受到投資者追捧，從而使公司及投資者雙贏。當前，舊《企業會計准則》編制的上市公司報表中關於無形資產的披露不完全，不能真實反映企業價值，使得報表不具相關性及可比性。新會計准則的頒布在很大程度上加強並改善了無形資產的披露狀況，但與國際會計准則相比，還有一定差距。今後，隨著我國資本市場的健全、市場監管的逐步有序，我國會計准則與國際接軌的程度會越來越高。
信息披露制度是證券市場監管制度的基石，其理論基礎是強制性信息披露制度能在相當大的程度上解決證券市場中的逆向選擇問題，從而糾正證券定價偏差，最終促進資本的有效配置。真實、准確、完整、公平披露、規范、易解、易得的信息是投資者作出理性投資決策的先決條件，是證券市場賴以生存的基礎之一。在沒有建立強制性信息披露制度的情況下，證券市場上信息的混雜狀態使得投資者無法辨別高品質證券與低品質證券，結果便是高低品質證券的價格趨同，換句話說，投資者不願意為高品質證券支付高價，因為他不知道哪些是高品質證券。這就是證券市場中的逆向選擇問題，其直接後果便是「資源將會配置到一些低價值的替代物上作用 」(Esterbrook and Fischel,1984)，而高價值的證券定價偏低，證券市場的有效性降低，資源配置功能受損。作為一種低成本高效益的證券監管方式，信息披露制度已經在世界各主要資本市場中得以推行。實踐強有力地證明，通過樹立並維護公眾對證券市場的信心和提供投資者保障，信息披露制度增進了資本市場的有效性並最終促進了資本的有效配置，推動了國民經濟的持續健康發展。
上市公司會計信息披露，是指上市公司從維護投資者權益和資本市場運行秩序出發，按照法定要求將自身財務經營等會計信息情況向證券監督管理部門報告，並且向社會公眾投資者公告。
上市公司的會計信息披露包括如下一些內容：
（1）數量性信息。上市公司一般按照國家頒布的"股份制企業會計制度"等文件要求，結合本公司的實際以及行業會計規定，以貨幣形式反映公司所涉及的各種經濟活動的歷史信息。
（2）非數量性信息。這主要包括上市公司會計信息的重要變化說明、會計政策的使用說明、會計政策變更的原因及其影響等等。
（3）期後事項信息。這主要包括：直接影響以後時期財務報表金額的事項、嚴重改變資產負債表計價連續性嚴重影響資產權益之間關系或嚴重影響以前年度所呈報的有關本期的預測活動的事項、以及對未來收益和計價的影響不明了或不確定的事項等。
（4）公司分部業務的信息。它們是隨著公司多元化經營、跨地區經營的業務發展，而導致的一種信息聚合。如果僅僅在財務報表中揭示這些數量性的數據，很難准確揭示公司這部分業務的經營、以及未來的發展情況。因此，上市公司必須在對外報表中公布這部分數據，以及數據的口徑、揭示的原則、管理的要求等眾多重要信息。
（5）其它有關信息。上市公司在發行、上市、交易過程中，除了公布上述佔主要地位的財務、會計信息之外，還應披露相關的：公司概況、組織狀況說明、股東持股情況、經營情況的回顧與展望、公司內部審計制度、重要事項揭示、公司發展規劃以及資金投向、股權結構及其變動、注冊會計師的審計報告和意見等信息。
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④ 監事會的職責

監事會（或不設監事會的公司的監事）行使下列職權:

（一）檢查公司財務；

（二）對董事、高級管理人員執行公司職務的行為進行監督,對違反法律、行政法規、公司章程或者股東會決議的董事、高級管理人員提出罷免的建議；

（三）當董事、高級管理人員的行為損害公司的利益時，要求董事、高級管理人員予以糾正；

（四）提議召開臨時股東會會議，在董事會不履行《公司法》規定的召集和主持股東會會議職責時召集和主持股東會會議；

（五）向股東會會議提出提案；

（六）依照《公司法》第一百五十一條的規定，對董事、高級管理人員提起訴訟；

（七）列席董事會會議，對所以議事項提出質詢和建議；

（八）發現公司經營情況；

（九）公司章程規定的其他職權。

(4)上市公司監事會國內外狀況擴展閱讀：

作用

監事會對股東（大）會負責。對公司財務以及公司董事、高級管理人員履行職責的合法性進行監督，維護公司及股東的合法權益。

公司應採取措施保障監事的知情權，及時向監事提供必要的信息和資料，以便監事會對公司財務狀況和經營管理情況進行有效的監督、檢查和評價。總裁應當根據監事會的要求，向監事會報告公司重大合同的簽訂、執行情況、資金運用情況和盈虧情況。總裁必須保證該報告的真實性。

監事會發現董事、經理和其他高級管理人員存在違反法律、法規或《公司章程》的行為，可以向董事會、股東（大）會反映。

參考資料:網路---監事會

⑤ 國內外內部控制

一、企業內部控制現狀

內部控制是指單位為了保護其資產的安全、完整，保證經濟和會計信息的正確可靠，提高經營管理效率，確保國家有關法律、法規和單位內部規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

當前，我國企業面臨兩個基本問題:一是如何適應外部環境的變化;二是如何協調內部資源的有效利用。企業對外部環境的適應性建立在內部協調性的基礎之上，因此，內部控制是企業最基礎性的工作，也是企業賴以生存和發展的有效管理工具。然而，近年來部分企業會計造假行為普遍，會計信息嚴重失真。一些企業國有資產大量流失，效益嚴重滑坡，陷入困境。造成這種狀況，既有外部原因，如會計准則不夠完善、財政和證券監管不力、中介機構執業不規范等;也有不可忽視的內部原因，即企業法人治理結構不完善，內部監督弱化，缺乏對經營者的有效監督和約束機制。我國企業內部控制的脆弱乏力主要表現在:

(一)對內部控制不重視，缺乏內部控制制度

企業對內部控制普遍認識不足，把內部控制看成僅僅是財務管理部門的事，沒有把內部控制放在整個企業經營管理的策略高度來考慮。有的企業未建立內部控制制度，缺乏明確的控制依據;有的雖然建立了內部控制制度，但很不健全或未較好執行，不能發揮有效作用。

(二)公司治理結構不完善，內部人或控股股東控制現象嚴重

內部控制與公司治理有著緊密的聯系。公司治理結構是促使內部控制有效運行、保證內部控制功能發揮的前提和基礎，是實行內部控制的制度環境;而內部控制在公司治理結構中擔當的是內部管理監控系統的角色，是有利於實現企業經營管理目標的一種手段。我國存在上市公司控股股東操縱股東大會、董事會和監事會的「一股獨大」現象，還有明顯的內部人控制現象，即關鍵人集控制權、執行權和監督權於一身，股東大會、董事會、監事會形同虛設。這樣，控股股東或少數關鍵人就能操縱公司的財務報告，提供虛假會計信息。這種現象雖然在上市公司中已有所改變，但從公司制企業總體上看，仍普遍存在。

(三)會計基礎工作不規范

由於主客觀兩方面的原因，一些企業沒有合法建帳、原始憑證審核不嚴格、不按規定編制記賬憑證和及時記帳、成本核算不正確、財務會計報告虛假或不及時清理資產並處理盈虧，使得會計工作秩序混亂。

(四)忽視財務內部稽核和內部審計的作用

有的企業財會部門未設稽核崗位，或稽核不規范;一些企業領導不重視內部審計工作，內部審計工作阻力比較大，內部審計機構及制度不健全，缺乏統一的內部控制標准等，使內部審計的作用不能有效發揮。

(五)日常財務管理鬆懈

一些事故隱患長期得不到發現，發現時已經出事，給企業造成無可挽回的損失。

上述不容樂觀的狀況，要求企業必須建立健全內部控制系統並有所創新和發展。

二、內部控制的建立實施與檢查評價

(一)內部控制的建立和實施

內部控制的建立和實施方式主要有:組織規劃控制、授權批准控制、預算控制、資產保護控制、風險控制、會計系統控制、業績控制、職工素質控制、內部審計控制、電子信息技術控制等。

1.組織規劃控制。組織規劃控制是指對單位組織機構設置、職務分工的合理性和有效性進行的控制。主要包括兩個方面:一是不相容職務的分離。二是組織機構的相互控制。

2.授權批准控制。授權批准控制是指對單位內部部門或職員處理經濟業務的許可權控制。企業內部部門或職員在處理經濟業務前須經過授權批准。授權批准有一般授權和特定授權兩種形式。

3.預算控制。預算控制是指對單位各項經濟業務編制詳細的預算或計劃，並通過授權，由有關部門對預算或計劃的執行情況進行控制。

預算控制應抓好以下環節:預算體系的建立、預算的編制和審定、預算指標的下達及相關責任人或部門的落實、預算執行的授權與監控、預算差異分析與調整、預算業績的考核。

4.資產保護控制。資產保護控制是指對單位實物資產安全所採取的控制措施。資產保護控制措施主要包括限制接近和定期清查兩種:限制接近，就是嚴格限制無關人員對資產的接觸，只有經過授權批準的人員才能夠接觸資產，包括對資產本身的直接接觸和通過文件批準的方式對資產使用或分配的間接接觸。定期清查，就是定期對實物資產進行清查，並將清查結果與會計記錄進行比較，如賬實不符，應查明原因，及時處理，以保證實物資產實有數量與賬面記載相符。

5.風險控制。風險控制就是盡可能地防止和避免出現不利的結果。風險按其形成的原因一般可分為經營風險和財務風險兩類。另外，投資風險也特別值得注意，必須採取必要的措施防範投資風險。

企業應樹立風險意識，建立有效的風險管理系統。通過風險預警、風險識別、風險評估、風險報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防範和控制。

6.會計系統控制。會計系統控制是指單位依據會計法和國家統一的會計制度，制定適合本單位的會計制度以及會計處理程序，實行會計人員崗位責任制，建立嚴密的會計控制系統。

7.業績報告控制。業績報告也稱責任報告，是單位內部各級管理層掌握信息、加強內部控制的報告性文件。編制業績報告必須與企業內部的組織結構和其他控制方式相結合，明確反映各級管理層負責人的責任。

8.職工素質控制。職工素質控制是指單位在聘用、使用、培養、獎懲等方面對職工素質進行的控制。要制定對職工的培養、選拔、管理、考核、監督的辦法，並逐步實現制度化、規范化。實行良好的管理方式，加強對員工誠實守信的教育和創新能力的培養，並採用適當的激勵手段調動職工積極性和創造性，以充分發揮人才的價值。

9.內部審計控制。內部審計控制是內部控制的一種特殊形式，它是對單位內部經濟活動和管理制度是否合規、合理和有效的獨立評價，是對會計的控制和再監督。內部審計能為改進內部控制提供建設性的建議。

10.管理信息系統控制。管理信息系統控制包括兩方面的內容:一是加強對電子信息系統本身的控制。二是運用電子信息技術手段建立控制系統，減少和消除內部人為控制的影響，確保內部控制的有效實施。

除上述十項控制方式外，還有人力資源控制等方式。

(二)內部控制的檢查與評價

1.內部控制檢查與評價的主要內容

(l)對企業內部控制制度的建立和執行情況的檢查和考核，在此基礎上，對內部控制中存在的缺陷和問題提出改進建議。

(2)對執行內部會計控製成效顯著的單位、機構和人員給予表彰，對違反內部會計控制的提出批評和處理意見。

2.內部控制的檢查與評價的組織。內部會計控制的檢查、考核與評價，應由單位內部審計部門或上級單位的財務審計人員具體負責，要形成制度。堅持企業自查與上級單位組織檢查相結合，至少每年進行一次，並且與企業經營者的年度考核獎懲掛鉤。

3.內部控制檢查與評價的程序和步驟

(1)確定被審計單位內部控制的標准。對企業的內部控制進行檢查和評價前，必須匯集國家有關方針、政策、法律、制度以及單位的內部控制文件，結合本單位的實際情況，形成內部控制標准。內部審計根據這些標准對被審計單位的內部控制的現狀進行檢查和判斷。

(2)檢查、判斷被審計單位內部控制的健全情況。檢查被審計單位內部控制系統的現狀，與事先確定的標准進行對照，確認內部控制的措施是否已經採用。對照發現的控制缺陷，加以紀錄、歸類、匯總，並說明控制缺陷可能產生的弊端以及對整個控制系統的影響。在分析控制缺陷的基礎上，對被審計單位內部控制的健全性作出評價。

(3)測試被審計單位內部控制的有效性。測試內部控制有效性的方法主要採用定性的統計抽樣檢查。在抽樣檢查中，內部審計應當科學地選定具有代表性的測試樣本，藉以正確判斷被審計單位內部控制的質量狀況。

(4)寫出內部控制的檢查與評價報告。前三步程序完成以後，緊接著就是寫出內部控制的檢查與評價報告，提出具體的檢查結論、意見、評價和建議，供單位最高管理層採納，同時也要送交被審計單位的管理人員以改進內部控制。

三、內部控制的局限及對策

(一)內部控制的局限

良好的內部控制雖然可以為管理人員達到內部控制的目標提供合理的保證，但無論內部控制的設計和運行多麼完善，都無法消除其本身所固有的局限。

1.受成本效益原則的局限。管理層一般要求，實施內控手段的成本不高於相應的預期收益，增加控制環節不能過於降低辦事效率，否則管理層就可能會放棄這項內部控制。

2.職員犯主觀或客觀的錯誤。工作人員因粗心、精力不集中、身體欠佳、誤解指令、疏忽大意、錯誤判斷，或相互勾結、內外串通舞弊等，都可能會導致內部控制失靈。這種人為錯誤是內部控制制度無能為力的。

3.管理人員濫用職權或不能正確使用權力。管理人員無視內部控制制度逾越控制，或不能正確使用權力，會導致內部控制制度形同虛設。

4.忽視非常規業務。大多數內控制度是對常規業務的控制，只適於正常且經常反復出現的業務事項，忽視了非常規業務，而不能對例外事項(包括意外事故)進行控制。

5.高級職員的舞弊行為。通常在企業中，達到足夠高的管理層面之後，沒有更高級別的管理層進行監督。除了審計師，這一層次管理者的決策沒有任何形式的監管。因此，在實踐中，高級職員的舞弊行為經常不被察覺。

6.會引起批評或檢討的信息在自下而上傳遞的過程中容易被中斷。這是在管理層次中的信息溝通問題。問題出在需要自下而上傳遞信息的環節。當向上傳遞的信息將引起批評或檢討時，就容易在上傳過程中被中斷。因此，高層管理者將無從獲知這些已存在的並且可能產生重大影響的信息。

7.雇員身兼數職。企業中往往存在少數雇員身兼數職的情況，這導致內控制度難以落到實處。

8.情況變化。原來制定的內部控制過時失去效果，無法控制其錯誤或弊端的發生。

(二)克服內部控制局限的對策

1.管理層要不斷研究改進主要的內部控制系統。內控系統應具有一定的彈性和敏感度。

2.認真選擇雇員。管理層應熟悉雇員的信用背景，對僱用期間的表現評價、實際能力和缺點等方面建立員工檔案。

3.加強內部審計。內部審計師能夠有效地、強有力地保障完整的內控系統。通過內審部門，那些源自基層的詳盡信息可以很方便地傳達到管理層。

4.接受外部審計師或獨立審計師服務。在評價現有內控制度之後，審計師可以在很大程度上依賴相關會計紀錄的准確性，有更多時間去評價高級管理層的行為，特別是對於非常規交易，進行必要的審計測試。

5.小規模企業要充分利用復式記賬的會計系統，同時加大管理層監管。

6.制定嚴格的責任追究制度和懲罰規定。責任追究制度是企業內控制度貫徹執行的根本保證。懲罰規定是責任追究制度的補充，是治理違法違規、偷懶、弄虛作假的直接手段。一視同仁地堅決查處違法違規行為，內部控制制度才能有效並具有權威性。

7.加強企業文化建設。好的環境條件是內部控制制度得到貫徹執行的關鍵，也是企業成功的基礎。要創造一個具有高度親和力、凝聚力和競爭力的企業，必須要有內部環境條件的支持，即企業文化。在企業的制度建設中，企業文化建設是基礎，內部控制制度是手段，只有將二者緊密地結合起來，企業才會朝氣蓬勃充滿活力。

8.健全內部控制制度體系。這是有效實施內部控制的核心內容。內部控制的主要形式就是制度控制。內部控制制度體系按控制對象劃分為:貨幣資金控制制度、實物資產控制制度、對外投資控制制度、工程項目控制制度、采購與付款控制制度、銷售與收款控制制度、成本費用控制制度、資金籌措控制制度、擔保業務控制制度等。上述控制制度又可根據涵蓋的內容，細分為若干具體控制制度，從而構成一個完整的內部會計控制制度體系。如貨幣資金控制制度，涵蓋了現金、銀行存款、其他貨幣資金等內容。

9.提高會計人員的職業道德和制度監督意識。會計人員在內部控制中具有雙重身份，起著關鍵作用。一方面，單位內部的各項控制措施要通過會計人員的日常工作得以貫徹;同時，會計人員又承擔著監督經營者及其他參與經營活動人員執行控制規范的責任。企業內部要建立會計人員崗位監督責任制。要形成對經濟業務活動的動態監控機制，在企業經營活動的各個環節，會計人員都要步步跟蹤。同時，為了使會計監督落實到位，應該在會計人員管理體制上進行改革。如實行會計委派制，使會計人員處於相對獨立的地位，便於充分發揮會計監督職能。

⑥ 上市公司監事和監事會是幹嘛的監事會有哪些職責

監事會
監事會是上市公司的常設監督機構，對股東大會負責，代表股東大會對公司董事、高級管理人員的經營管理和公司財務狀況進行監督、檢查。
監事會的組成
《公司法》規定，公司監事會的成員不得少於3人，其中職工代表的比例不得低於三分之一，具體比例由公司章程規定，監事會中的職工代表由職工代表大會，職工大會或者其他形式民主選舉產生。

監事的任期每屆為3年，任期屆滿後，連選可以連任。需要特別注意的是，董事、高級管理人員不得兼任監事。
監事會的職權
1、對董事會編制的公司定期報告進行審核並提出書面審核意見
2、檢查公司財務
3、對董事、高級管理人員執行公司職務的行為進行監督，對違反法律、行政法規、公司章程或者股東大會決議的董事、高級管理人員提出罷免的建議。
4、當董事、高級管理人員的行為損害公司的利益時，要求董事、高級管理人員予以糾正。
5、提議召開臨時股東大會，在董事會不履行《公司法》規定的召集和主持股東大會職責時召集和主持股東大會。
6、向股東大會提出議案
7、依照《公司法》的相關規定，對董事、高級管理人員提起訴訟。
8、發現公司經營異常，可以進行調查，必要時，可以聘請會計師事務所，律師事務所等專業機構協助其工作，費用由公司承擔。
上市公司監事會每六個月至少召開一次會議，監事可以提議召開臨時監事會會議。

⑦ 股票目前的規模（數量、市值、與其他產品相比情況）

（一）我國股票市場目前的現狀及其評價
市場是按照一定規則正常運行的，不規范的股市對我國資本市場和整個經濟發展的影響會越來越大。
重新認識股市的作用
政府、社會、投資者要更新觀念，重新認識股票市場的地位和作用。股票市場的發展是我國經濟體制改革的必然結果，但在股票市場上參與者管理者中對股票市場的認識還沒有上升到一定的高度，存在一定的誤區。從政府角度上看，股票市場是籌資的重要場所，發展股票市場可以有效地解決國有大中型企業的資金不足，因此積極推薦本地區的企業上市，這種認識使得一些企業上市後只是為了圈錢，而不是按現代企業制度對企業產權制度和管理方式進行徹底的改造。表現在一些企業在上市之後，經營觀念和管理機制機制沒有從根本上轉變，有的很快就出現了虧損。
因此，政府應把資本資源的優化配置作為證券市場的首要功能，通過上市公司基本面促使資本流入有更大贏利可能的公司。
從投資者角度上看，由於股市存在著投機行為，投資者認為股票市場投資就是炒股票，尋求買賣價差，改為應當樹立正確投資理念，通過投資企業靠企業發展和資產的增值使自己獲得較高的長遠收益；另一方面，投資於有發展前景的企業並成為真正的股東，享受股東的權力，可以從企業獲得應有的紅利。
從企業角度上看，股票市場的退出機制已經開始實施，隨著PT水仙被摘牌和8家PT公司面臨著退市風險，市場已經按優勝劣汰的機制重新配置資本資源，靠」圈錢」和包裝上市已經成為過眼雲煙。
因此必須從根本上按現代企業制度建立企業的經營機制，提高經營效益，這樣才能使企業面對國內同行的競爭乃到國際復雜的競爭中立於不敗之地。因此，企業是否上市籌集資金或通過其它途徑籌集資金需要認真思考，特別是現在信息披露制度不斷完善，想上市必然會泄露一些商業秘密，所以應從企業根本利益考慮，上市並不是惟一的途徑。
解決國有股、法人股上市流通問題
改革現行股票發行制度，盡快解決國有股，法人股上市流通問題，逐步實現我國股票市場的統一。我國現行股票發行是核准制，證券管理部門對證券發行公司進行嚴格的資格審查，取消證券發行實行計劃管理，規模控制方式，放開一級市場發行價格，國有、民營、合資企業均可以申請發行上市；股票發行價格改革以定價為主向競價方向發展，逐步讓市場決定具體發行價格。
另一方面，逐步解決國有股，法人股問題，可以以各種方式，如根據市場容量，繼續實行國有股配售減持，引入優先股方式，將國有股轉換為優先股，擴大各種投資基金，保險基金在股票市場投資的范圍，通過網上交易，協議轉讓等各種方式擴大法人股流通，降低國有股與法人股比重，增加個人股數量。因為，國有股和法人股如果不上市，和個人股比較不能實現同股同權，企業資產的優化組合也很難實現，既不利於企業優勝劣汰和市場機制，也不利於個人投資者的積極性。
再另一方面，我國股市的交易只能是在場內交易的，和我國經濟改革的現狀相背。應採取集中與分散相統一，場內與場外交易相結合的方式，使股票市場暢通，也有利於退出機制實施後，被摘牌的上市公司的順利退出場內交易，以及不願上市的企業股票參與流通問題。
培養股市的坐市商
抑制投機行為，積極發展機構投資者，著重培養我國股票市場的坐市商。投機是投資的一種特殊形式。在我國投資渠道狹窄，投資品種單一的情況下，各種社會游資會大量進軍證券市場，規范投資理念，不斷培育機構投資者也顯得愈加重要。
證券投資基金便是其中之一。然而目前我國封閉式證券投資基金居多。開放式投資基金試點工作剛剛開始，所以要從我國國情出發，擴大投資基金規模，培育發展以社會資本和民間資本為主體的機構投資者，如保險基金、養老基金，同時，吸引大中型企業和企業集團對股市的投入，也可以在適當的條件下成立中外合作基金，在此基礎上，借鑒美國的經驗大力培育我國專家經紀人——坐市商。
在美國，坐市商大約占會員總數的25%左右，大約有30%-40%的股票交易量是在坐市商和傭金經紀商之間成交的。坐市商在穩定股市，防止股價暴漲暴跌，以維持股票市場的連續性等方面發揮了重要作用。因此，坐市商要發揮作用，不僅要有雄厚的資本，而且還要持有相當數量的股票，才能在股票價格暴漲暴跌時趨於平緩。
健全必要的法律、法規
逐步完善《證券法》、《公司法》，提高市場透明度，加大監管力度。為了保證股票市場健康發展，必須建立健全必要的法律、法規，如《證券法》、《公司法》，以及相應的稅收政策和適應證券市場需要的國際通行的會計制度。要保護中小投資者的利益，提高市場的透明度，本著「公平、公開、公正「的原則，提高上市公司的質量和資產可信度，增加投資者對股票市場的信心。加大監管力度，堅決打擊、杜絕不法市場行為，加大對操縱股價的查處力度。
（二）我國股票市場宜採取的對策，以及未來的出路
中國股票市場與宏觀經濟
1、 從中國股票市場與宏觀經濟的現狀談起
在發達的市場經濟國家，股票市場發揮著經濟增長「晴雨表」的功能，而從我國的股票市場情況看，股價指數與GDP走勢出現了雙向背離、股票市場與宏觀經濟關聯度過低的狀況 。因此，如何實現股票市場與宏觀經濟的協調發展，是亟待研究解決的問題。
2、股票市場與宏觀經濟出現背離的原因
【1】股權分裂造成流通股股東與非流通股股東投入產出的嚴重差異； 股權分裂是我國股市特有的現象，造成了中國股市對非流通股東具有較大的投資價值，而對流通股東投資價值較小。
【2】股權分裂造成了流通股股東對股市與國際接軌的恐懼； 股權分裂扭曲了中國股市，造成了過高的股價和市盈率，使境外投資者認為中國股市無投資價值。股民害怕管理層為了與國際接軌、為了成功引入QFII，把A股股價及其市盈率打下至使境外投資者認為有投資價值為止；也害怕引入QFII使大量無法在國內市場贏利的機構投資者抽離資金投向境外。
【3】我國股票市場參與各方弄虛作假，缺乏誠信； 股民害怕弄虛作假。大多數上市公司的監事會「形同虛設」，對大股東的行為缺少有效的監督機制，由此產生了一系列侵佔和損害中小股東利益的現象。如信息批露不規范、短期行為、過度圈錢、過度投資和忽視小股東權益。管理層對責任和誠信義務的意識淡薄，甚至在經營管理上存在過失問題。市場股評人士素質不高等都都致使股民造成損失而喪失信心。
【4】上市公司熱衷於圈錢，不思回報； 高市盈率的發行價和上市價，各上市公司無節制的高價增發和配售新股。可是，不少公司募集到大量資金後，當年就陷入虧損。募集來的資金有的用於炒股，有的不知道去向。給廣大股民留下了揮之不去的陰影。
【5】全球經濟衰退，股市低迷。 全球經濟衰退，對我國股市有不小的影響。由於經濟全球化的快速發展，國與國的經濟聯系空前緊密。全球經濟衰退對我國某些行業的進出口帶來了直接的影響，表現雜微觀上市公司來說，就是公司業績的下滑。
3、實現宏觀經濟目標必須大力發展股票市場
【1】 1978年實行改革開放以來到2011年，宏觀經濟已保持33年的高速增長，主要靠銀行貸款的間接融資，股票市場處於試點階段 ，境內股票市場籌資所佔比重很小。
【2】 要使宏觀經濟繼續保持快速、健康發展，實現宏觀經濟發展目標，不能再靠過去的近乎單一的融資方式，必須大力發展股市等資本市場，逐步擴大直接融資比重。現代市場經濟的核心是金融，資本市場是聯結其他生產要素市場的紐帶。發展資本市場，才會把其他生產要素緊密結合起來，形成現實的生產力。這不僅有利於分散銀行的金融風險，而且會使更多的儲蓄轉化為投資，從而使資本市場繼擴大內需、外貿出口、引進外資後，成為推動宏觀經濟發展的一個新的引擎。
【3】 發展股票市場，既要擴大股市規模，又要提高股市效率。擴大股市規模，是要使股票市場的市值與GDP保持一個合理比例，擴大直接融資。
【4】 按目前全球新興市場股市佔GDP比例和直接融資比例的平均水平計算，我國股市市值規模需要有一個大發展。提高股市效率，必須調整股市結構(股權結構、股價結構、投資者結構等)，優化資源配置，股市的投資應重點流向業績好、成長性好的行業和上市公司，使更多的股票具有長期投資價值，成為廣大投資者可長期持有的金融資產。
4、當前股票市場與宏觀經濟關聯度過低
在我國股票市場發展的多數年份里，股指走勢與GDP走勢一直相背離，宏觀經濟發展總體上呈現高速增長態勢，但股指走勢卻是高低互現，波動運行其根本原因在於股票市場與宏觀經濟關聯度不高，具體原因有以下幾個方面：
【1】股票市場規模過小 股票市場與宏觀經濟比較，規模太小，兩者很不相稱 ，我國流通市值相當於GDP的比重是12.19%，而全球新興市場這一比例平均約是70%，成熟市場是100—130%。股市相對宏觀經濟規模過小，妨礙了二者的有效互動，有時宏觀經濟增幅下滑沒有妨礙股指大幅走強，有時宏觀經濟走強，也沒能阻止股指大幅下跌。
【2】上市公司整體素質差。 我國上市公司整體素質不高，股價指數與宏觀經濟走勢的關聯，主要是通過上市公司業績實現的。從理論上說，微觀經濟是宏觀經濟的基礎，宏觀經濟走勢向好，是因為微觀經濟(公司)業績好，股價指數自然強勁。但實際上，我國股指走勢與上市公司業績、上市公司業績與宏觀經濟發展這三者沒有太大的關聯。
【3】股票市場處於初級階段 股票市場規模小和上市公司整體素質差這兩個問題，是由股票市場所處的階段決定的。 (1)從監管體制看 ：直到1998年8月5日，中國證監會才被正式確認為國務院直屬機構； (2)從股票發行體制來看：2000年3月16日 ，我國股票發行體制由審批制向核准制轉變； (3)從投資者結構來看，我國股票市場散戶投資者所佔比重較大，機構投資者所佔比例過低； (4)從證券市場中介機構看 ，多數為中小券商； (5)從證券市場的法律體系看 ，1999年7月1日正式實施《中華人民共和國證券法》，目前該法還在重新修訂之中。
從上述基本架構看，中國股市確處於由試點階段向正常發展階段的過渡時期，如這個過渡期能與我國入世過渡期同時結束是最好的。
5、股票市場與宏觀經濟協調發展的對策建議
【1】宏觀經濟部門都應關注股票市場的發展。宏觀經濟要想繼續保持高速增長 ，股票市場的發展是關乎宏觀經濟全局的一個戰略性問題。
【2】要加強股票市場基礎建設。 當前，中國股票市場存在的各種主要問題，都可歸因於股市的不成熟。應在總結歷史經驗教訓的基礎上，進一步搞好股市的基礎建設。例如，改革公司上市、退市制度，大力發展機構投資者，拓寬合規資金入市渠道，完善中小投資者利益保護機制，建設多層次市場體系，豐富股票市場產品，完善市場交易規則，強化信息披露，倡導價值投資理念，加強對股市運行嚴格、有效的監管，健全股市法律體系。
【3】要切實提高上市公司的素質。 上市公司的高素質是股票市場健康發展的基石。在股市中，國家收取的印花稅、中介機構的傭金、投資者的回報等，都應是上市公司創造的，這才談得上股市具有投資價值。 可以說，提高上市公司的素質，是股市建設基礎的基礎。
【4】要解決好全流通問題。 穩定和發展股票市場，既要加強市場基礎建設，也要重視解決股市試點中形成的歷史遺留問題。
【5】 要重視解決經濟發展中的問題。
在股票市場與宏觀經濟的關聯度增強後，宏觀經濟的風吹草動，會很快在股市上反映出來。回顧近百年來國際股市風雲，各國股市大盤遭遇重創，大多是因為宏觀經濟出了問題。我們應重視發揮社會主義市場經濟宏觀調控能力強的優勢，堅持用改革和發展的辦法，適時解決經濟發展中出現的問題，為中國股市發展創造良好的實體經濟環境。

⑧ 獨立董事需要怎樣的制度環境

提高會計信息質量完善公司治理的對策：

【摘要】近段時間以來，我國上市公司信息失真的聲音不絕於耳，本文從公司治理結構的角度進行研究，分析了公司治理結構存在的不足之處，提出了相應的解決對策。
關鍵詞會計信息失真公司治理結構
過去的一段時間里，上市公司會計信息失真的消息頻頻出現，如：瓊民源、ST猴王、銀廣廈、藍田股份等上市公司的會計信息的失真，引起了會計學界的廣泛關注，不同的學者從不同的角度對其原因進行了研究並提出了相應的對策，筆者試從公司治理結構的角度對此原因進行分析。
【提綱】

1、形成有效的會計信息需求主體

2、構建利益相關者會計監督體系

3、創新會計信息揭示，實現相關性與可靠性的共同兼顧

4、從利益相關者共同治理角度構造和完善公司治理

1、形成有效的會計信息需求主體

形成有效的會計信息需求主體，增大對信息供給的壓力會計信息的作用在於企業能夠降低利益相關者決策過程中面臨的不確定性，從而達到改進決策效用，促進社會資源趨利性流動，實現社會福利的最大化目標。因此，從本質上說，會計信息質量的形成過程是外部利益相關者——用戶的需求質量與內部利益相關者——管理當局的供給質量經過多次博弈，實現某種利益均衡的過程，也是會計信息需求質量與供給質量雙向逼近的過程。從理論上說，會計信息供給與需求作為矛盾的統一體，它們在相互作用的過程中共同決定著會計信息質量，但需求作為一種制衡力量，要想在質量形成過程中發揮應有的作用，必須具備以下要素：形成以市場為導向的強有力的需求團體，形成通暢、便捷、高效的、信息反饋機制，合理的信息取得成本和補償，以及適當的供給質量。強有力的信息需求團體能夠提出信息需求意見，並能通過適當的途徑影響供給雙方的信息披露。但目前我國尚未形成真正的會計信息市場需求主體，缺少一支能有效監督會計信息供給質量的需求力量，這迫使會計理論界和實務界面臨日益泛濫的會計信息失真，不得不更多的依賴於生產過程式控制制和政府監管來治理信息失真，而不能有效利用市場力量來抗衡。因此，保證會計信息高質量提供的當務之急是培育需求主體，提高信息需求水平，建立信息反饋渠道，增大需求對信息供給的反作用力，從源頭上控制會計信息的質量；同時這也是容易做到的，因為具有自私本性的利益相關者，為了實現自身利益最大化，必然要求市場上提供的會計信息可靠、相關，會主動對改進信息質量提出要求，監督供給方信息披露行為，這將有利於促進信息供給方提高會計信息供給質量。

完善公司外部治理結構，提高會計信息質量 （1）盡快培育有效的資本市場體系。目前，我國的資本市場還處於發展階段，還很難發揮資本市場配置資源的應有作用，應堅持以高科技企業為主，為各種所有制服務；堅持公平、公開、公正的市場競爭原則，發揮市場配置資源、優勝劣汰的作用；堅持政府監管與市場監督相結合，充分發揮社會輿論和廣大股民的監督作用。從而盡快建立起有效的資本市場，培養理性的投資者群體，促使有效會計信息市場的形成。 （2）規范和促進我國證券市場的建設。加強監管，規范證券市場，一是市場主體的規范化，二是市場運行的規范化。隨著經濟全球化的發展，中國證券市場應加大市場化建設力度、強化國際慣例，以盡快適應經濟全球化的規則，加速健康發展。 （3）要培育經理人才市場，要逐步建立規范的職業經理人市場。上市公司所有者對經理層的選拔、錄用、解聘完全按照市場化原則進行，在這種優勝劣汰的環境下必將促使經理層努力經營，抑制操縱會計報表的行為。 2 、構建利益相關者會計監督體系

完善公司內部治理結構，使董事會、監事會、經理人三者相互制衡 （1）改善董事會結構，增加外部股東的數量，使董事會成為真正地制約經營人員的治理結構。董事會引進獨立董事且提高外部（獨立）董事的比重及增強其獨立性，但應避免使外部董事成為「花瓶」，並使中小股東和重大債權能夠進入董事會。董事長與總經理兩職應當分離。經實證得出，兩職合一，財務報告舞弊的可能性增大。從防止經理人員對財務報告進行操縱的角度來看，如果董事長與總經理由同一人擔任，董事會將較難對經理進行監督，這就為經理控制會計信息提供了可能，因此董事長與總經理兩職應當分離。 （2）改善監事會的監督職能。應當保證監事會能獨立、有效地行使對董事、經理履行職務的監督和對公司財務的監督和檢查。監事會應真正由股東大會選出，對股東大會負責，須保證監事會在實質上和形式上的獨立性，如避免監事會成員的經濟利益由管理當局掌控，換而言之，監事的報酬和其他福利，應當由股東大會決定，而不應當由其監督的董事會或經理決定。監事會可履行審計委員會以外的監督職能，包括對董事會和高層管理者執行股東會和董事會決議情況的監督；對執行公司規章制度情況的監督；對是否有違 法現象的監督；其他危害小股東利益以及公司利益行為的監督。監事會由3-5人組成，同時應引進獨立董事制度，由獨立董事擔任監事會主席。 （3）完善經營者的約束與激勵機制，完善上市公司經理層的運作機制。要徹底改變舊的用人制度，取消經理人員的行政任命制度，全面推行聘任制，加強對經營者的制衡約束，通過直接監督、間接監督和制度約束來完善內部控制制度，使企業的各項規章制度和具體的行為准則在合理高效的公司治理結構下，有效發揮作用。此為，一個能夠產生激勵相容的契約可以有效地防止經理人的短視行為和對股東利益的侵蝕，把經理人的利益和公司的命運連在一起，讓經理人自覺地實現和改善企業的業績，而不是憑借會計信息粉飾來謀取私利，從而保證會計信息的質量。 3、創新會計信息揭示，實現相關性與可靠性的共同兼顧

創新會計信息揭示，實現相關性與可靠性的共同兼顧由於受成本效益原則的制約，傳統會計非常難滿足用戶的個性需求，之所以財務會計早早產生卻一直未能完成市場化，主要受限於過高的市場交易費用與未產生能夠使會計信息生產享受規模經濟的新技術。但現代信息技術的強大功能顯然已使這一局限不再成為其只提供最低量信息的借口。而且現代信息技術的發展與應用為會計信息市場化奠定了物質技術基礎。在這種情形下，建立多元化的會計頻道（薛雲奎，1998），滿足信息用戶的不同需要，便成為一種必然，會計信息系統適應新的社會環境進行市場化重構也將成為歷史的選擇。所謂會計頻道，指會計信息消費者的消費選擇權，在現在擁有的作出消費或不消費的權利之外，還具有新的兩項權利：（1）各據所需，消費最低標准以外會計信息的權利；（2）在多個競爭的媒體公司之間選擇的權利。如果說同一屬性的信息非常難同時滿足可靠性和相關性的雙重質量特徵的要求，那麼，同時提供兩種不同屬性的信息多元化模式也許不會出現相同的困難。網路會計的特點，消滅了各企業信息間孤立狀態，一方面大大增強了信息的時效性，另一方面卻使提供信息的成本大為降低。而信息技術的發展為各種計量模式的採用提供了堅實的技術後盾，這使得不同計量基礎並存、相同數據的不同處理方法並存等成為可能。另外，還可以利用事項會計來構建會計信息系統。索特教授在1966年參與編寫《基本會計理論》一書時指出「財務會計人員的任務只是提供有關事項信息，而讓使用者自己選擇適用的事項信息」，根據其觀點，由於單一的歷史成本計量無法反映經濟環境特有的動態性和不確定性，也往往與經濟現實不符，而多元計量屬性並存又缺乏可比性，且通過單一財務報告體系提供的會計信息難以滿足所有會計信息使用者的不同決策需要，那麼何不將企業經濟活動的主要事項提供給投資者，將根據這些基本事項生成會計信息的任務轉移給投資者（投資者個人如何生成會計信息，如何利用會計信息是投資者自己的事情），以更好地實現信息加工和信息使用的連貫性，避免對企業會計信息披露不相關無休止的指責。也就是說，企業如果能夠在不影響企業商業秘密的情況下將企業經營活動的基本數據和相關資料傳遞給投資者，既抑制了信息不對稱問題，又由投資者按照自己的決策類型進行會計信息的生成和利用問題，可以非常好地解決不同投資者對不同會計信息的需求問題，從而使相關性和可靠性得以協調發展。最後，高度關注預測性與前瞻性的信息揭示，也是協調會計信息相關性與可靠性的重要一環。其實，隨著商譽、衍生金融工具等問題的出現，會計信息的揭示結構必然受到挑戰。基於此，1998年蘇格蘭特許會計師協會在《使公司報告有價值》、美國會計學會在《會計基本理論》等會計文獻中，對將歷史數據作為預測企業未來收益、償債能力和管理效果的基礎不充分等問題提出了強烈的批評。1978年SEC制定《揭示預測經營業績指南》和《保護預測安全港規則》，美國注冊會計師協會（AICPA）也相應頒布了《財務預測會計准則》（1985）和《預測財務報表指南》（1986），此外，加拿大特許會計師協會（1987）、國際會計准則理事會（1989）、英國審計實務委員會（1990）等都頒布了關於財務預測的文件。我國也在1996年12月由證券會陸續發布了《公開發行股票公司信息披露的內容和格式》等一系列文件，對盈利預測本質、提示性規定、預測數據范圍、預測依據、預測期間、預測假設的說明和預測附註等內容作了規定。但是，如何在年度財務報告中增加預測性與前瞻性信息的揭示，甚至全面重構現行財務報告體系的問題，則沒有一個系統全面的規定。當然，在規定預測性前瞻性信息揭示的同時，也要建立健全相關的制度環境，比如建立有效的財務預測體系、完善規范體系、強化監管力度、建立健全企業內部預測性財務信息質量保障體系、充分發揮注冊會計師在保證預測性財務信息質量方面的作用。

4、從利益相關者共同治理角度構造和完善公司治理

高質量的會計信息是公司治理的基石從關於公司治理信息披露的要求來看，企業應提供的信息可分為三部分內容，即：財務會計信息、審計信息和非財務會計信息，其中財務會計信息被列為世界各國公司治理信息披露的重點，它主要用來評價公司的獲利能力和經營狀況及預測未來的經營前景，是解決會計信息使用者與提供者之間信息不對稱問題的主要方式，其質量的高低直接決定著資本市場的有效程度和社會資源的配置效率。而「公司治理結構是一種對工商業公司進行管理和控制的制度體系」

（1），其健全與否直接影響著上市公司與證券市場的健康發展。上市公司會計信息質量與公司治理結構關系密切，雙向互動。高質量的會計信息是公司內、外部治理機制有效運行的基礎，世界上第一份公司治理研究報告《公司治理財務方面的報告》（TheCadcuryReport）的出現與公司治理和會計信息披露有著直接的聯系，原因就是會計信息質量問題影響到了股東及其他利益相關者的決策，為了實現公司的有效治理，該報告認為真實、公允的財務會計信息必不可少。實踐也證明，會計信息質量的高低直接關繫到公司治理的成敗。高質量的會計信息是對公司進行監督的有力保證，使股東具有行使表決權的能力。證券市場成熟的國家的經驗表明，會計信息質量也是影響公司行為和保護潛在投資者利益的有力工具。高質量的會計信息有助於吸引資金，維護投資者對資本市場的信心。股東和潛在投資者需要得到定期的、可靠的、可比的、足夠詳細的信息，從而使得他們能對經理層是否稱職作出評價，並對股票的價值進行評估、對持有和表決作出有根據的決策。毫無疑問，高質量的會計信息也有助於完善經理層的激勵機制，抑制「內部人控制」，有助於資本市場對公司的監控，幫助公眾了解公司的組織結構和經營活動。

（二）規范有效的公司治理是高質量會計信息的環境保證在公司治理結構形成與運行的過程中，會計信息披露發揮著重要的作用；同樣，有效的公司治理結構也有助於上市公司會計信息質量的改進。如前所述，所有者對企業的經營、管理和績效進行監督和控制的一整套制度安排稱為公司治理結構。財務會計在這套制度安排中充當信息提供者和監督管理的重要角色，是所有者對經營者進行控制的主要工具。財務會計與公司治理結構之間的關系是系統與環境的關系，系統要與環境相適應協調才能有助於系統目標的實現。因此，公司治理結構這一制度環境在非常大程度上會影響會計信息的質量。如Dechow等（1996）發現，如果內部董事佔全體董事的比例越高，或公司董事長與總經理是同一人，或公司未設立審計委員會時，該公司越可能因違反GAAP而受到SEC的處罰。另外，公司治理理論中的透明性也要求高質量財務信息的披露。在公司治理理論中，特別強調「透明性」。

透明性有三個要點：（1）公開性；（2）會計標准；（3）遵守規則情況報告。這三點要求，可以說都是針對信息披露的，而信息質量也會對公司治理構成約束。因為，會計在明確某一主體所擁有和控制的各項資產，承擔的義務，做出的各種承諾的同時，還必須把主體法人的財產和財務收支區分清楚，把所有者個人的財產和財務收支區分清楚。這樣，藉助會計的確認、計量、記錄和報告職能來確認不同的權益，從而將產權關系揭示清楚，為建立有效的公司治理結構創造條件。相反，不健全的公司治理結構也難以為企業管理活動提供正確的導向和原則，形成高質量的會計信息。國內外企業普遍存在的會計信息失真現象，也許可以找出若干條原因，但事實證明了這樣一個道理，即：不完善的公司治理是所有問題的重要根源，有缺陷的公司治理無法保證會計信息的高質量。由以上分析不難看出，會計信息系統與公司治理有著天然的聯系（2）：公司治理機制有效，才能保證會計信息的可靠性和相關性；而會計信息的可靠性和相關性是公司治理的基本條件。完善的公司治理結構鼓勵提供高質量的會計信息，並對實施這種行為的主體給予獎勵，則市場上普遍提供的會計信息質量，其質量應當能令人滿意；而充分有效的信息披露機制則有助於良好的公司治理結構的形成。二、不同公司治理模式下會計信息質量標準的分析性框架會計信息作為公司治理這一整套制度安排中的一個重要機制，在公司治理中的作用主要體現在兩個方面：一是決策，二是契約執行。不同的公司治理模式下會計所起的主要作用不同，因此就有著不同偏好的會計信息質量特徵。1.英美公司治理模式：會計信息質量的相關性標准英美公司治理是典型的外部控制主導型公司治理模式。在這種模式下，分散的股東無法對公司決策施加有效的影響，使得公司外部的利益相關者產生了使財務報告具有決策有用的傾向，力圖通過股票市場來實現他們的決策。他們會利用各種方式對會計准則制定機構實施影響，他們還會發展強大的獨立審計以限制公司報表編制者的會計剩餘控制權。這樣做的結果是，會計信息的決策相關性質量目標得以發展，而有助於衡量契約執行的可靠性質量目標受到制約。如美國注冊會計師協會理事會在1996年提出的《改進企業報告—著眼於用戶》就更為強調信息的相關性，並使其成為貫穿整個報告的主線，而可靠性內容只有短短兩段。重相關性輕可靠性的思想必然導致將契約作用獨立出來如在英美國家，稅務會計和財務會計是分離的；股利相對於利潤也比較有彈性，股利不一定是利潤的一定乘數；經營人員的工資計算比較復雜，除了基本工資之外，還有認股權、股票增值權、業績股份等多種形式，使得經營人員難以通過直接操縱利潤獲得高薪。雖然在技術和成本約束下，稅款、股利和工資的計算不可能完全脫離財務報告所提供的數字信息，但大趨勢是分離的，這種分離為會計信息凸顯其決策相關性目標建立了基礎。可見，英美公司治理模式的長期發展使會計信息的決策相關性質量目標日益突出，相關性受到極大的關注。以股東作為公司的關鍵所有者，強調股東利益至上，以此為基礎的會計信息質量的評價組織、標准和方法與英美的市場特徵、公司治理准則相互配合，相關性在英美國家被高度重視，正是與其推崇的股東利益至上的原則相符的。

2.德日公司治理模式：會計信息質量的可靠性標准德日公司的治理是內部控制主導型公司治理模式。在這種模式下，銀行作為大股東通過內部治理結構直接參與公司治理。由於他們是「內部人」，他們所需要的信息不需要像公司外部的利益相關者那樣要等到年度終了才能從公司發布的年報中了解其財務狀況、經營成果及現金流量，他們隨時可以從例行的董事會或內部各管理層獲得所需信息。因此會計就要隨時提供經營者履行受託責任情況的信息，外部利益相關者的決策需求往往不受重視，公司治理尤其是外部治理對會計信息的依賴較少，會計的獨立性較低，作為各方利益整合的結果自然是偏好利潤的均飾，而這又必然降低了會計信息的決策相關性，使得公司外部的股東無法利用會計信息進行公司治理，抑制了資本市場在公司治理中的作用。自然地，會計信息質量特徵也就更注重會計信息的可靠性，即信息的真實性和可驗證性，這也是同其反映受託責任，強調揭示經理人員過去實績相關聯的。強調會計信息質量的可靠性，是相關利益者理論對股東至上理論替代的結果。根據承擔剩餘風險與享有剩餘控制權一致的原則，相關利益者的確應該分享剩餘控制權。企業作為利益相關者的合約，公司董事會應看作公司有形和無形資產的受託人，其職責是使公司資產的價值得到保護和不斷增長，並使資產在不同相關利益者之間得到均衡分配，即受託人不僅應考慮現有股東利益，而且應平衡現在和將來相關利益者的利益。在這樣的背景下，會計信息質量的可靠性要求也就成了必然的選擇。

3.公司治理模式的趨同帶來會計信息質量特徵的融合值得指出的是，從20世紀80年代以來，種種跡象表明，不同的公司治理模式正在取長補短，走向趨同，經濟的全球化以及激烈的市場競爭加快了這種趨同。那麼，公司治理模式的趨同將給會計信息帶來什麼樣的影響呢？在英美兩國，會計信息的主要用途就是滿足公司外部利益相關者的決策需要，機構投資者的日趨擴大和穩定使加強內部治理成為必要，會計信息的可靠性和契約執行作用得到重新審視，《薩班斯一奧克斯萊法案》明確提出了表內會計信息可靠性的要求，「通過改善公司按照證券法律披露的准確性和可靠性來保護投資者，並達到其他目的」（3）。早在1996年的《改進企業報告-著眼於用戶》中，AAA就對最影響可靠性的計量基礎，借用戶的意見否定了以現行價值取代歷史成本；否定了自創商譽等無形資產確認問題；對企業報告中應包括預測性財務報表、存貨計價和固定資產折舊應減少備選方法等主張，該報告也持不贊成意見。可見，英美模式下會計信息質量也不是一味地強調相關性，而是在可靠性得到基本保證的前提下來提高相關性。與此同時，德日模式的外部治理逐漸加強，外部人的信息需求開始受到重視，促使財務報告目標必然由契約執行向決策相關轉化，尤其是歐盟要求2005年以前在歐盟范圍內的上市公司一律採用國際會計准則編制財務報告，而國際會計准則體現的正是決策有用思想，強調會計信息相關性，不難肯定，德日模式下關注的會計信息質量特徵向相關性的轉換指日可待。公司治理模式的國際趨同將帶來會計信息相關性和可靠性的融合（4）。重視可靠性是財務會計的本質（反映經濟真實）所決定的，也是近年來美國和我國上市公司財務欺詐案件給予我們的教訓。不相關的信息固然無用，但並非對所有人都無用。而不可靠的信息更為危險，所有使用者的決策都會被它誤導，從而帶來難以估量的風險和損失。三、完善公司治理，創新會計揭示，實現會計信息質量相關性與可靠性的協調發展我們認為，會計信息質量的相關性與可靠性融合是未來會計信息質量標準的必然選擇，那麼如何實現這種融合與協調發展呢？在會計方面已有非常多討論，比如完善會計准則體系的建設、改進現行財務報告制度、加強會計隊伍建設提高會計職業素質等等，對此本文不再贅述。我們主要就完善公司治理和改進會計模式的方面提出實現這種融合的一些關鍵措施。1.從利益相關者共同治理角度構造和完善公司治理利益相關者共同治理（5）把董事會看作是各利益相關者的受託人，而不僅僅是單邊治理意義上的股東代理人，其責任是使企業資本的價值得到保護並實現不斷增長，並使得企業經營成果在各利益相關者之間得到均衡分配，從而使得在保護利益相關者的利益方面更具效率。例如德國1976年的《共同決定法》明確規定監事會中必須有一定比例的工人代表、職工在公司最高權利機關中所佔比例與股東相同，日本公司法採用經營者主導治理結構來平衡股東與職工的利益並鼓勵職工參與。楊瑞龍（2002）認為，剩餘索取權與控制權在利益相關者之間的合理分配是共同治理的前提，因此所有利益相關者對公司共同治理的要求不僅反映在企業控制權的共有，還反映在企業剩餘索取權的分享。我國公司治理結構存在著種種由經濟、文化、體制等帶來的問題，而在傳統的委託代理理論分析框架下問題並沒有得到解決，因此我們認為治理我國公司治理結構失效、同時也是保證會計信息質量的一個途徑，便是引入公司的利益相關者參與公司的共同治理。在共同治理模式的框架下，運用相機治理機制（6）發揮債權人在公司治理中的作用，是提升會計信息質量的重要環節。在這一點上，我們可以借鑒日法德等國家的主銀行制，也可以借鑒美國通過「銀團」方式取得對企業直接的、局部的和短期的控制權。通過明確債務契約中債權人的權利，控制權相機轉移制度，以及在公司董事會、監事會中吸納債權人參與公司管理等方式（7），使得債權人作為利益相關者的權益得到保障。當債權人在公司治理中的地位得到確認，其合法權益得到有效的保護後，整個社會的資金流動將形成一個良性循環，社會交易成本將極大地節約，整個社會信用體系將達到一個全新的水平，而這一些又是保證高質量會計信息的重要環境條件。2.訂立激勵與約束相容的報酬契約激勵理論研究成果表明，由於信息不對稱，其他利益集團無法確知管理人員所作出的行動。管理人員作為理性的經濟人，也必然會追求自身效用的最大化。西方會計政策選擇實證研究也表明，不可能使用「強制合同（forcingcontract）」來迫使管理人員選擇委託人希望的行動，而只能通過激勵合同來誘使管理人員選擇委託人希望的行動。委託人要想使管理人員披露可靠相關的會計信息，以實現委託人的期望效用函數最大，那麼就必須選擇滿足代理人參與約束和激勵相容約束的激勵合同。在現實中絕大多數激勵合同滿足單調性：管理人員的報酬隨企業利潤的增加而增加，即激勵合同只與利潤相關，沒有考慮到與企業運行環境相關的外生變數（如：貨幣供給、另一企業的利潤等等），使得代理人應承擔的風險肯定大於當激勵合同同時依賴於利潤和外生變數時代理人應該承擔的風險，直觀地講，即代理人被錯誤懲罰和被錯誤獎勵的可能性都變得較小。另外，由於信息的不對稱性，委託人不可能觀測到代理人的行為，為了讓代理人承擔一定的風險以激勵其努力工作，應該努力求得在激勵與風險之間的均衡。因此，根據理論上的設計與證明，以及國內外實踐中的檢驗，可以得出的一個結論是：一個既考慮了短期經營業績又考慮了長期經營業績的激勵契約是最優的。對於企業而言，一個由「基本薪水」+「獎金」（主要取決於年度業績）+「股權激勵」（包括股票和期權，取決於長遠業績）為核心組成的經理人激勵「公式」可以有效地降低委託代理問題的不良影響。同時，如果委託人和經理人之間保持長期的契約關系（一個較優的契約可以將經理人的利益和委託人的長期利益「捆綁」在一起），則經理和委託人之間的委託代理關系會是一個多階段的動態博弈關系，即使沒有顯性激勵合同，「時間」本身也可能會解決問題。在長期的博弈過程中，一方面，根據大數定理，外生的不確定性可以剔除，委託人可以相應地准確地從觀測到的變數中推斷代理人的努力水平，從而代理人不可能用「偷懶」和欺騙的辦法提高自己的福利；另一方面通過長期合同向代理人提供保險的辦法，委託人也可以免除代理人的風險。進一步說，即使合同不具備法律上的可執行性，出於「聲譽效應」的考慮，委託人和代理人都會自覺地遵守合同。

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⑨ 國內外財務造假研究的現狀

隨著社會經濟以高速度發展，人們進行經濟決策就需要更多更為准確的數據和信息，上市公司財務報告所提供的各項財務指標是衡量企業發展狀況的依據，其重要性不言而喻，每個信息使用人的行為方向與資源配置動態都直接被財報的准確性所影響。如若較多上市企業出具虛假財務報告，或許會導致投資者作出錯誤決策而導致投資失敗，如此一來便會嚴重消磨投資者的投資熱情，擾亂證券市場秩序，增加社會不穩定因素。在財務舞弊更復雜、隱蔽性更強的新情況下，財務舞弊的識別和治理面臨更加嚴峻的挑戰。因此，系統深入探索企業舞弊的共性特徵，防止企業舞弊以及降低審計失敗率刻不容緩。
1.1.2 研究意義
本文研究以我國醫葯上市公司為研究對象，研究上市公司財務舞弊特徵與防治對國家經濟發展有著建設性的意義。一是有助於保障資本市場各種經濟活動的有序進行。二是資本市場的穩定與完善程度對一個國家的發展至關重要。眾所周知，資本市場疲軟會造成經濟頹勢的惡性循環，證券投資者作為市場交易中的活躍分子發揮著重要作用，所以保護在投資市場中處於信息弱勢的中小投資者，三是有助於營造公平的投資環境。有助於增強中小投資者投資信心，此外，還有助於審計監督水平的提高。財務舞弊特徵給審計人員提供了全新的視角，將審計過程中容易忽視的細節總結出來，並且將企業顯示的各種特徵信號聯系起來，給注冊會計師審計提供了便利。
1.2 國內外文獻綜述
1.2.1 國內文獻綜述
閻達五、王建英(2001)採用「十分法」將取得的 1996 至 1998 年統計樣本中的資產收益率、應收賬款周轉率、盈利質量指標按數值大小進行排序，通過均值差異檢驗，得出財務舞弊企業所呈現的具體特徵[1]。
章美珍(2002)將銀廣夏舞弊案例貫穿全文，從關聯方、經營活動現金流出量、內部控制等幾個方面闡述了企業舞弊的端倪，該案例分析具有很強的說服力和 可參考性[2]。
耿建新、肖澤忠等(2002)運用案例研究與實證研究相結合的方式，分析了億安科技與銀廣夏的財務數據指標特徵，隨後又對 36 家盈餘操縱公司進行實證檢驗，發現財務舞弊公司在舞弊前每股現金流量顯著小於非舞弊公司[3]。
毛志宏、李荷和張星明(2006)通過選取上交所 2001 年-2004 被證監會處罰並披露57家 A 股公司作為研究對象，運用邏輯回歸模型詳細論證出了獨立董事比例、獨立董事年薪以及會議次數與上市公司財務舞弊的可能性是負相關的[4]。
羅秀珍(2012)從董事會治理角度對董事會構成、董事薪酬、審計委員會三方面進行展開論述，並輔以回歸分析，驗證了高層人事變動與董事會治理與財務舞弊相關性[5]。
方軍雄(2003)選取1993至2004年十年間被證監會處罰的48家公司作為樣本，將應收賬款周轉率、董事會專業人員數量、資產負債率、每股收益作為變數，採用二項 Logistic 回歸方法發現舞弊公司與非舞弊公司在上述四個指標方面存在顯著差異[6]。
阮錦勤(2003)運用邏輯回歸模型論證了股權結構、股權集中度以及董事會特徵與財務報告舞弊的關系，提出並證明監事會人員數量與企業財務舞弊的正向關系[7]。
岳殿民(2008)以 1997 至 2006 年被監督部門依法查處並曝光的 53 家公司並剔除數據不全、剔除證券行業種類公司得到 36 個舞弊樣本，再選取沒有舞弊行為的公司作為對照，綜合運用邏輯分析模型得出了盈利能力特徵與舞弊的關系[8]。
萬東敏(2012)將 2003 至 2010 年製造行業的舞弊樣本與經過 5 原則篩選的 27個參照樣本納入 Logistic 分析模型以及 T 檢驗，從企業內部結構、財務指標、審計意見等角度展開分析其與舞弊的相關性，具有較准確的識別率[9]。
張海燕將(2013)以2004年至2012年間被依法查處披露的44家舞弊上市公司與 44 家報表沒有作假的公司作為研究對象，通過 SPSS 軟體分析 27 個自變數並進行 T 檢驗，採用逐步向後的方式進行剔除，避免多重共線情況，得出應收賬款周轉率和流動比率是區別財務報告舞弊的有效指標[10]。
謝曉燕、程富（2009）通過分析評價的性質和內容，指出我國現階段對內部控制缺乏科學合理的評價標准，通過國際比較，找出我國與國際發達國家內部控制評價體系中的差距[11]。
戴文濤、王茜、譚有超（2013）研究了影響我國企業內部控制評價外部環境、主客體、設立目標、評價方法、規范等內容，並且提出一個完整的企業內部控制評價概念框架[12]。

1.2.2 國外文獻綜述
國外早期將企業財務舞弊的特徵研究稱為「企業舞弊紅旗」研究，通過對舞弊企業進行歸類分析，得出財務報告舞弊企業在某些方面存在共性特徵，將這些共性特徵定義為會計舞弊「紅旗」，一旦發現一個企業具有「紅旗」中的近似現象，便可以對其進行舞弊風險防控檢查[13]。Albrecht 和 Romney(1986)採用問卷調查與歸納研究方法，發現公司管理人員個人能力、文化素質高低與公司報表是否作假有著極其密切的關系[14]。
Beasley(1996)通過對舞弊公司的分析發現獨立董事比重、董事會審計人員比例、會議次數可以納入舞弊公司預警信號中來[15-16]。
Summers 與 Sweeney(1998)從舞弊三因素理論入手，採用案例分析與實證研究相結合的方式對上市公司舞弊手段進行分析，發現大型上市集團公司大多採用關聯方關系弄虛作假的方式，通過偽造、變造虛假買賣合同等手段作高收入，利潤自然也增加。研究還指出隱藏內部關聯方交易事項，也是企業財務報告舞弊的常見現象[17]。
Abbott Parker 與 Peters(2002)運用案例剖析，通過正反例子對比說明治理層結構設置對預防財務舞弊的重要性，再一次強調了建立審計委員會的必要性，在研究中也指出內部機構審計專業性較弱也容易滋生財務舞弊，應合理安排董事會人員，增加財務或審計相關專業人才，面對公司重大財務決策可以著重聽取其有益建議[18]。
Doumpos(2005)在對公司財務舞弊研究時把本國 57 家公司作為取樣對象，從這 57 個樣本中分別獲得資產、負債、收入費用、利潤等數據計算負債率、銷售凈利率、資產周轉率將得到的指標帶入回歸模型，經過檢驗分析得出總資產周轉率在辨別企業是否存在舞弊行為方面具有顯著性[19]。
1.2.3 文獻評述
財務舞弊自企業成立以來就一直存在著，從最初單業務造假到各個報表聯動造假愈演愈烈，因此關於財務舞弊的手段、特徵以及對策的國內外文獻研究也較多。已有文獻中，實證過程中只將能夠量化的財務比率作為研究變數，研究變數類別較為單一，因此得出的研究結果的准確性有待商榷。在分析財務舞弊的具體特徵方面，對於企業發生財務舞弊時宏觀環境到底存在著什麼樣的特徵並沒有論證，本文將財務舞弊的宏觀環境特徵與微觀特徵相結合，全面分析財務舞弊特徵。研究領域偏窄。現存的文獻研究大多是財務舞弊特徵與識別，如若能將財務舞弊的特徵識別與計算技術結合，不僅能夠彌補研究上的不足，而且也能極大的提高該研究的實用性以及操作性。
1.3 研究方法及框架
1.3.1 研究框架
本文一共六章。第一章緒論部分首先闡述了該課題研究背景和意義，回顧關於財務舞弊案例的文獻，說明研究方法和框架。第二章闡述財有關務財務舞弊的定義及中醫葯企業發展現狀及趨勢。第三章從醫葯行業角度出發分析了行業的財務舞弊成因、特徵以及影響。第四章以新華制葯為例，利用新華制葯財務舞弊案例資料探討新華制葯財務舞弊的成因。第五章提出抑制財務舞弊的措施。第六章概括全文，得出結論。

⑩ 誰有經濟論文

經濟論文初稿完成之後，再經過反反復復的修改，如果確認文章已經達到了比較令人滿意的程度，就可以考慮把文稿確定下來。這時要通讀全文做最後的檢查，然後定稿。定稿後，要依照規范的行款格式和文面要求，用稿紙或規定的論文紙抄寫謄清。謄清之後，再將全文檢查一遍，看有無丟落字、寫錯字的現象；有無不合文面要求的地方等等，確認沒有任何差錯了，論文的寫作也就算最後完成了。